全面預算管理是國際大公司、大集團通行的企業財務管理方法。一個企業通過制定有效的短期和長期經營目標，利用預算可以規劃和控制其未來的經濟活動。因此，全面預算管理對現代企業的成熟與發展有著舉足輕重的推動作用，是企業內部管理控制的一個重要方面。這一方法誕生于20世紀20年代的美國通用汽車公司，它從最初的計劃、協調、發展到現在兼具控制、激勵、評價等諸多功能為一體的企業戰略管理工具，在企業內部控制中發揮著日益重要的核心作用。著名管理學家戴維·奧利曾經說過，全面預算管理是已有的為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融于一體的管理控制方法之一。筆者就從全面預算管理的定義入手，通過探討其在內部控制中的重要作用，結合浙江金鷹股份關于全面預算管理的成功案例，探討全面預算管理過程中應注意的一些問題。
一、全面預算管理的含義及其在內部控制中的作用
全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。預算是一種系統的方法，而全面預算反映的是企業未來某一特定期間，以銷售預算為起點，以實現企業利潤為目標，通過對企業的生產、成本及現金流量等進行預測，通過編制預計資產負債表、預計利潤表、預計現金流量表反映企業在未來期間的財務狀況、經營成果和現金流量的一套方法。
風險內控是企業經營過程中的內部預防和控制風險的活動，簡單地說，就是針對風險管理而制定的內部控制活動。企業的內部控制需要內部所有員工的共同參與，而全面預算管理就是企業內部控制的一個有效方法，在企業內部控制中處于核心地位，是建立和完善企業內部控制制度的必要條件之一。因此，不斷深化全面預算管理就是不斷完善企業內部控制制度，有利于企業降低內部控制風險，提高企業經營運行機制的質量，增強企業競爭力，促進企業的長期穩定發展。
從戰略管理的視角來看，全面預算管理能夠促進企業內部各部門之間的相互合作與交流，使企業管理者能充分地了解企業整體運行的各個環節之間的聯系，通過明確各部門之間的責任避免部門之間由于責任不清而造成互相推諉的情況發生。從內部控制角度來看，全面預算管理能夠促進企業計劃工作的開展與完善，有利于降低企業的財務風險與經營風險。
二、金鷹股份全面預算管理的案例分析
為了有效地控制企業風險，從企業長期發展的角度出發，企業的全面預算管理的重心應該是企業的經營過程、經營質量，而不是僅僅關注企業的經營成果。企業全面預算按其涉及的業務活動范圍，可以分為銷售預算、生產預算和財務預算。資金貫穿于企業的生產和銷售的全過程，建立以資金管理為核心的全面預算管理是一種創新，下面以浙江金鷹股份公司為例，探討該企業全面預算管理的成功之處。
金鷹股份有限公司是浙江省一家以紡織、機械為主的企業，該企業的全面預算管理是以資金控制為中心，實行“五個統一”，即資金調度統一、資金投資統一、固定資產購置統一、利潤分配統一和內部結算價格統一。公司以資金預算管理為主線，建立了一套層次分明、責任明確的計劃目標體系，在有效實施全面預算管理方面有著非常成功的經驗。
1．設置全面預算管理的專職部門
為了降低內部控制的風險以及充分發揮全面預算管理的作用，浙江金鷹股份有限公司成立了單位預算管理委員會，委員會對整個預算的編制及審核過程負責，以企業的總體目標為核心，通過認真地調查、調整和分析計算，找差距、想辦法、提建議、為制定切實有效的預算編制方案收集各種預算資料。該公司的全面預算由兩部分構成：本部綜合預算和分公司預算。預算編制程序采取“二下一上”的方法，每一步都要求能夠定量考核并細化到具體操作。
2．建立嚴格有效的授權批準制度
在授權批準制度方面，企業綜合預算的批準權集中在公司總部，在執行過程中若遇到特殊情況要變更預算資金或預算項目，需嚴格按照審批權限逐級批準實施，并且不同調整額度的授權批準和審核也不一樣。月度財務收支預算根據各部門的需求計劃結合上月實際和本月銷售計劃，對其進行核實，并報總經理批準執行。年度預算每半年調整一次，授權的額度大小反映了被授權者參與公司經營管理的深度。
3．加強對采購、銷售等環節的控制
為了全面預算管理的有效實施，該公司抓住重點，加強了對采購與付款、銷售與收款、生產與成本三大環節的資金控制。其中采購過程主要控制請購、訂購、合同審計、驗收和付款五個環節；銷售過程主要控制訂立銷售合同、發貨、開票、收款等環節。在銷售環節具體的控制措施有：公司設立銷售部專門負責銷售業務，各分、子公司通過銷售部與采購方辦理銷售業務，其他人員不得自行銷售；針對銷售客戶的信用狀況，采用不同的結算方式；財務部門設立分地區、分客戶的往來款結算明細賬，每月結賬后編制大額往來結算賬戶余額表送總經理及有關部門。
4．嚴格履行部門指標分析制度
為了強化資金預算的執行，根據資金流轉和企業經營特點，該公司要求各部門按月分析各項指標的詳細情況。如：供應部門負責物資儲備和消耗情況的分析，生產部門負責生產計劃完成情況、能源消耗和原料儲備分析，銷售部門負責產品銷售、合同履行情況的分析，動力部門負責設備利用率、空置率、完好率的分析，財務部門負責各項經濟指標的綜合分析，并且所有的分析都需要形成書面報告。
金鷹股份有限公司全面預算管理的成功案例表明，建立以資金管理為核心的全面預算管理能夠更加有效地降低企業內部控制風險，是進一步完善企業內部控制管理和全面預算管理的一種行之有效的方法。
三、推行全面預算管理應注意的問題
通過對全面預算管理的定義及其相關案例分析可知，全面預算管理是企業內部控制的一個方法，對降低企業風險具有重要作用，但全面預算管理也是一項復雜的工作，所以公司必須根據自身實際，通過不斷的摸索和總結找到適合自己的一套方法，而不只是照搬其他企業成功的案例。同時，企業應該不斷提高管理水平，不斷完善預算標準，力求做到全面、科學、先進、系統地反映企業經營水平。此外，全面預算管理的工作量很大，在信息化時代，企業應該充分利用信息化為我們帶來的便利，不斷完善企業的財務信息系統，有條件的可以開發全面預算管理軟件，保證預算編制、分析、控制、調整和評價考核的時效性。最后，全面預算管理是一個動態的管理過程，所以應該與“不斷改進”和“流程再造”的理念相結合。
