企業(yè)分立是企業(yè)產權變革、資產重組的重要形式。企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定將部分或全部業(yè)務分離出來，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。分立一般分為續(xù)存分立和新設分立兩種形式。分立的結果可能是在原企業(yè)的基礎上新建兩家或多家新企業(yè)，也可以是從原企業(yè)的母體中分離出一部分組成新企業(yè)等。企業(yè)分立，一方面有利于發(fā)揮生產專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢，促進企業(yè)管理效率、提高資源利用效率、突出企業(yè)的主營業(yè)務；另一方面，運用企業(yè)分立的手段可以有效地進行納稅籌劃，使分立后的各新企業(yè)所納稅總額小于原企業(yè)所納稅總額，從而達到在總體上減輕企業(yè)稅收負擔的目的。企業(yè)分立后，原來的生產經營仍然得以延續(xù)，原企業(yè)只是在形式上發(fā)生變化，分立后的企業(yè)按各自適用的稅收規(guī)定納稅。所以，分立后的企業(yè)所承擔的稅負有別于原企業(yè)，這樣就為企業(yè)分立的納稅籌劃提供了可能。
我國企業(yè)分立的納稅籌劃主要體現在兩類稅種：所得稅和流轉稅。2007年3月16日，第十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日，國務院又頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。隨著新《企業(yè)所得稅法》的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化；由于它的稅源大，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間。本文針對企業(yè)分立階段所得稅的納稅籌劃進行討論。
一、新《企業(yè)所得稅法》下的稅率梳理
企業(yè)所得稅是對我國境內企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅收。在我國，企業(yè)所得稅實行比例稅率。現行規(guī)定是：
（一）基本稅率為25%。
（二）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%。
（三）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)（表1）：
（四）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件：
1.在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；
2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍(電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統產業(yè))；
3.具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上；
4.企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求（表2）：
其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%，企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；
5.高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；
6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
（五）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收政策執(zhí)行。
（六）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（七）服務外包示范城市內，自2009年1月1日起至2013年12月31日，對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。21個服務外包城市分別是：北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫和廈門。
二、企業(yè)分立階段的所得稅納稅籌劃思路
（一）通過企業(yè)分立，獲得所得稅低稅率
從所得稅方面考慮，我國實行的所得稅率是比例稅率，企業(yè)在比例稅率條件下進行分立，產生的所得稅納稅籌劃的可能取決于各方適用不同稅率的條件。通過分立行為，將企業(yè)劃分成兩個或兩個以上的小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)，或將分立后的企業(yè)搬遷至服務外包示范城市，都能享受低稅率的優(yōu)惠。這樣，企業(yè)的部分業(yè)務就可以分到低稅率的企業(yè)，并可以很輕易地通過轉讓定價將高稅率地區(qū)的利潤轉移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。
例1：上海智全有限公司2010年的應納稅所得額為60萬元，則2010年該企業(yè)的應納所得稅為：60×25%=15萬元。現將該企業(yè)分立成A、B兩家公司。A公司被認定為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，B公司被認定為小型微利企業(yè)。
假定A、B兩公司2010年納稅所得額之和仍為60萬元。其中，A公司2010年應納稅所得額為40萬元，B公司2010年應納稅所得額為20萬元。由于A公司適用稅率為15%，B公司適用稅率為20%。那么，A公司2010年度應納所得稅額為：40×15%=6（萬元）；B公司2010年度應納所得稅額為：20×20%=4（萬元）。A、B兩公司2010年度合計應納所得稅額為：6+4=10（萬元）。比分立前節(jié)稅：15-10=5（萬元）。
（二）通過企業(yè)分立，分離特定部門或項目
企業(yè)集團內部對稅法規(guī)定的某些減免的經營項目應該通過分立行為完全單獨核算，合理分攤企業(yè)的期間費用。這樣便于稅務部門認定，避免出現因為核算問題導致不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況。這些項目主要有：西部鼓勵類產業(yè)項目減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家規(guī)劃布局內的重點軟件項目減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱“三免三減半”）；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。
（三）通過企業(yè)分立，增加在稅前進行抵扣的費用數額
隨著市場競爭的加劇，企業(yè)為了擴大產品的銷售，采用了各種促銷手段。為此，每年企業(yè)需要在廣告、業(yè)務招待、業(yè)務宣傳上投入很多。稅法規(guī)定：企業(yè)廣告費符合標準的，其投入可按銷售收入的15%稅前列支，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，并不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的宣傳費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。通過分立行為，設立獨立的銷售子公司，增加一個產品在企業(yè)集團內部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴大整個企業(yè)集團的銷售收入，增加可在稅前列支的費用數額，以達到節(jié)稅的目的。
三、結論與展望
上述案例中的智全有限公司在分立的過程中進行了精心籌劃，無論是遷址還是變身為適用低稅率的企業(yè)，雖然從減少稅收負擔的角度考慮是個不錯的決策，但這都是一種理想的狀態(tài)。在實際運作中，要成立一個新企業(yè)，其設立成本是較高的。它不僅包括驗資費用、咨詢費用、工商稅務的注冊登記費用等直接成本，還包括各種潛在的間接費用及機會成本。筆者的分析只是提供了一個籌劃的思路，不同的企業(yè)要根據自身的情況綜合考慮，只有當預期的節(jié)稅額大于這些成本費用時，通過企業(yè)分立進行稅收籌劃才有可能成功。
企業(yè)分立雖然可以發(fā)揮生產專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢，促進企業(yè)管理效率和生產效率的提高，但它同時也增加了企業(yè)的管理成本、核算成本。如果新企業(yè)設在異地，還可能會增加相應的運輸費用、通訊費用等等。這些成本、費用都是我們在利用企業(yè)分立這種方式進行納稅籌劃時應當考慮的因素。如果分立后企業(yè)的規(guī)模相對較小，不利于企業(yè)進一步開拓市場、樹立良好的企業(yè)形象，也不利于企業(yè)資本流動及運營。
愛因斯坦說過：“世界上最難理解的是所得稅。”由于所得稅會計信息披露的特殊性，決定了所得稅操作的復雜性。這就要求企業(yè)在納稅籌劃時，必須遵守稅法的規(guī)定，謹慎規(guī)劃，樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現納稅籌劃的目的。必須強調一點：合法納稅籌劃與偷稅、漏稅有本質的區(qū)別
