一、資產減值會計準則的內涵
資產減值是指資產作為企業所有的能夠為企業不斷創造價值的一項重要資源，因外部市場環境、經濟政策、技術創新等因素而導致該資產創造利潤能力降低或自身價值減少。2006年國家財政部參考國際會計準則的做法，制定并實施了《企業會計準則第8號——資產減值》，對我國企業的資產減值會計處理進行了全面系統的規范。準則中規定，某項資產的賬目價值超過其預期未來能夠創造的價值，則該資產發生了減值。資產減值會計是指對企業資產價值進行會計處理，并對資產發生的減值進行確認、計量和信息披露。
我國資產減值會計準則是由西方引進的，相比西方國家發展較晚。資產減值準則規范體系具有較強的可操作性，能夠使資產減值準備更為規范，實現了我國企業會計準則建設的新突破。對企業資產計提減值準備，特別是上市公司，應盡可能披露當前資產減值損失的發生、沖回及其在報表中的劣勢項目等，以提高企業會計信息的真實性和可靠性。對于一些不便披露的商業信息，企業應結合以外商業運作經營對市場形勢做出合理預測，并在報表附注中給予標識，從而幫助報表使用者準確理解企業的財務狀況、經營水平、利潤等信息，同時也有助于有關部門的監管。然而在實際操作過程中，一些企業特利用新會計準則資產減值政策對企業的盈利能力進行粉飾，操縱企業經營業績。
二、資產減值會計準則實施中的問題及原因分析
（一）關于資產減值損失轉回的處理與國外有差異
在對資產減值進行會計處理時，企業需要對資產減值確認進行兩次，當再次確認資產減值時，則可能發生資產減值損失轉回。資產減值損失轉回即企業在前期已經對資產減值損失進行確認已減少的情況下，重新估算該項資產的可收回金額，當計算結果使估計值發生改變時，出現沖回前期已確認的資產減值，則該資產的賬目金額將變成其可回收金額。資產減值損失轉回一方面反映出某項資產在企業的潛在創造價值能力，在初次確認后因市場環境變化而創造價值，但已確認的商譽減值損失在再次確認期間不得轉回。資產減值損失轉回在國際中沒有形成一致的看法。
（二）資產減值的政策環境不夠成熟
企業面臨的外部市場環境包括資本市場、法制環境和監管環境。對于資產市場來說，尚未形成完全透明的價格機制和信息披露市場，使得資產減值損失在界定時無法做到統一標準，才會出現資產減值損失轉回等情況，資產信息不實，影響企業資產信息的公開性和公正性。這種情況與外部監管不力有著直接的聯系，由于監管部門不能嚴格控制公允價值本身的衡量標準，造成資產價值評估帶有很強的主觀意識，沒有充分發揮部門的監管職能。出現監管不力和信息失真的根本原因是法制環境的不夠成熟，造成企業會計信息披露不夠準確、真實、可靠，資產減值準則很難得到有效的執行。
（三）資產減值會計準則實施難度大
資產減值會計準則在具體實施細節上面臨的困難較多，實施難度大。從資產會計準則的規范條例來看，對于資產減值的基礎的確認主要是對于資產組的確認。新會計準則中規定可以以資產組為單位計提資產減值損失，以某一項資產能夠單獨產生現金流為依據劃分資產組。當某單項資產可能發生減值時，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，并且劃分依據的可行性和科學性還有待商榷，實際工作中也會造成成本過高，難度大。而企業難以對單項的可回收金額進行估計，可采用資產組為基礎確定可回收金額。關于資產組的劃分和認定，應充分考慮企業管理層管理經營情況和資產利用率等進行決策，資產組的組合對企業產品銷售有明顯促進作用的，可認定為一個資產組，在進行認定過程中帶有較強的主觀色彩，沒有可細化的規范標準。
（四）資產減值信息披露過于簡單
資產減值過程反映在資產負債表中按其賬面價值扣除減值準備后的凈額，但在企業的利潤表中，計提資產減值準備很少給予明確的揭示，新會計準則在信息披露方面還存在完善的空間，與國際會計準則中資產減值規范還存在一定的差距。同時，資產減值信息披露過于簡單，與外部監管不力也有著直接的關系，新的會計政策給會計人員的選擇空間很大，這就造成一些企業利用政策進行盈余管理以及利潤操作，如一些上市公司依據新會計準則的要求對企業資產減值信息公開，但內容過于簡單，難以達到應用的披露要求。
（五）企業內部缺少完善健全的治理機構
我國企業尤其是上市公司，為了確保其經營業績的良好運轉，可能出現內部控制管理體制失效的情況。企業的控制權過于集中，忽視內部控制制度的落實，這就給企業經營管理人員為企業“創造”利潤提供了機會，利用資產減值損失的確認、計提和轉回進行盈余管理，而領導面對這樣的情況也保持默許的態度，造成資產減值會計準則在企業實施過程中出現嚴重的偏頗。這與企業內部缺少健全的治理和監管機構有關，與領導者的認識和態度有直接的關系。
三、實施資產減值會計準則的對策
（一）設置合理評價標準，避免利潤操縱
由于我國現行資產減值會計準則尚存在不完善的地方以及資產信息披露的不完備，使得相應的會計政策選擇具有很大的空間。企業會計人員需要通過一定的專業判斷和對市場相關信息進行分析，向市場傳遞企業資產信息。資產減值會計準則應盡量減少人為主觀判斷和估計，統一計量標準，便于企業通過專業設置合理的評價標準，避免利用資產減值政策操縱經營業績，其標準的設定也應考慮資產減值中可能發生的特殊情況。例如，企業的長期資產減值不得轉回，影響企業資產信息貼近實際的準確性。各國為加強公允價值的可靠性，對資產的初始計提過程做出嚴格的約束限制，公允價值低于以歷史成本為基礎計算的賬目價值，將其調整為公允價值，而當相應資產的公允價值增加時，則不再將這部分未發生的損失轉回，我國在設定標準時應充分借鑒國際標準中的潛在問題，避免再出現在我國企業當中。
（二）完善法制環境，規范資本市場
法制環境的完善，不僅涉及會計法律法規的建設完善，還包括金融、期貨、證券、銀行、稅務等相關法規的制定，例如，證券市場應不斷完善財務指標，使其能夠體現資產減值損失對企業利潤水平和經營效益的影響。充分配合企業資產減值會計準則的執行，充分反映企業資產減值信息及其相關財務指標等方面的影響。加強資本市場和市場價格的透明度，科學估計可收回金額，對企業各項投資、庫存產品進行合理的價格估計，準確計提資產減值，加強監督和制約力度，使企業的各項資產公允價值能夠公正合理地反映企業資產情況，體現會計核算準則的客觀性和公正性。
（三）完善我國資產減值會計準則
我國目前實施的資產減值會計準則在應用中還存在著落實難，規范不夠詳細等問題，還需要進一步完善準則。應盡可能地加強實施應用的規范指導，減少人為估計和認定的比重，細化操作規范，加強資產減值會計處理的監管，明確規定資產減值的計提比例，加強可操作性。對于企業未來現金流量的預測，要嚴格按照企業審核的預算，運用穩定的預測方法進行估算，避免計提資產減值的隨意。在評估資產減值時，要充分考慮財務會計信息提供的成本效益原則，對資產價值產生加大的影響因素，要做出合理判斷，按照規定的會計方法和程序進行會計核算處理；而對于非重要的影響因素，應當依據規定的會計處理方式，以不誤導財務報表使用者做出正確判斷為前提，進行適當的簡化處理，降低會計信息處理成本，對各項因素給予不同程度的考慮。
（四）加強資產減值信息披露工作的監管力度
資產減值會計信息的披露，是對其有效監管的重要途徑。企業財務報表使用者更加關注于財務報表能夠揭示的內在信息，而不僅僅是外在經營數據的匯總。使用者開始挖掘表中數據內在的深度信息，類似何種原因導致資產發生減值損失，企業采用什么標準來進行資產減值計提等等。企業資產減值的信息披露為財務報表使用者準確掌握企業資產減值情況提供了依據，應注重對資產減值損失的信息披露，特別是對資產減值損失的確認、計提及轉回，應給予全過程的監督，對其資產信息進行定期的詳細披露。同時，也有利于外部監管部門發現企業資產減值政策的不當使用。
（五）加強企業內部控制，完善治理結構
現代企業內控管理制度建設和完善是企業可持續發展的必然選擇。一方面，要充分了解外部市場環境的變化，不斷完善公司業務運作效率和能力，加強內部控制，形成相互制約、協同合作的內部機構。另一方面，可建立合理的企業績效考核評價體系，將各項財務指標和非財務指標結合起來，構成全面系統的評價指標體系，客觀衡量企業的經營水平，使企業避免運用不合理手段粉飾財務報表，有利于引導企業健康發展。科學治理公司的會計財務工作，加強對資產減值會計準則的有效落實，提供真實可靠的資產信息。同時，財務會計人員也應加強自身的綜合業務素質，提高職業道德和職業判斷能力，更好地貫徹落實資產減值會計準則。
四、結束語
本文從資產減值會計準則的視角出發，對資產減值會計準則的內涵及實踐中企業落實會計準則中存在的問題進行了原因分析，并針對這些問題提出資產減值會計運用的具體對策，促進我國企業資產減值會計準則的執行效率，加強企業資產信息披露，準確反映企業資產情況，體現了會計準則的穩健性和客觀性，以期進一步完善我國企業的市場環境和法制環境，為資產減值會計準則的修訂提供思路。
