國家煙草專賣局于2006年頒布《關于調整中國煙草進出口（集團）公司成員企業管理體制的決定》，將原屬煙草商業企業的部分進出口職能劃歸煙草工業企業管理。各煙草工業企業自2007年起，陸續獨自開展進出口業務，主要包括卷煙出口、輔料進出口、設備及零配件進出口等。對于煙草工業企業來說，進出口業務是一項全新的業務并由專門部門負責，雖然業務總量不大，但是業務類型較多，政策性強，進出口會計工作與國內貿易的會計工作相比，也存在許多不同之處，如何進一步做好進出口會計工作、服務與促進進出口業務的發展，增強企業在國際市場的競爭力，是一個值得探討與研究的問題。
一、煙草工業企業進出口業務的特點
（一）專賣管理體制 與其它出口企業不同的是，我國對煙草行業實行專賣體制，以卷煙出口為例，僅有具備出口卷煙資格的煙草工業企業才能簽訂出口卷煙合同，必須經過中國煙草國際有限公司審核，取得國家稅務總局的免稅卷煙出口計劃批復后，方可正式履行。
（二）定價機制進出口商品定價應在國內貿易定價的基礎上，充分考慮進出口稅負的影響、支付條款和匯率變化的風險。以卷煙定價為例，內銷卷煙企業定價后，必須報國家煙草專賣局備案。外銷卷煙出口要堅持“三不準”，即無明確目標市場的牌號不準出口，國外無市場國內差價打且易倒流的牌號不準出口，已有不良信譽記錄的客戶要求出口的牌號不準出口。企業對出口卷煙定價時應在出口免稅的基礎上，對銷往同一地區的卷煙要針對免稅市場或有稅市場制定不同的價格。
（三）外幣結算進出口業務一般使用外幣作為結算幣種，主要外幣幣種有美元和歐元。對與煙草工業企業來說，很多時候煙草出口都是采取的預收部分貨款的形式，這也是與其它外貿企業信用證、票據結算不同的地方。外幣結算意味著企業的外幣收支要遵循國際結算的慣例，并且必須接受外匯管理機構的監管。
二、煙草工業企業進出口會計工作的關鍵環節
（一）外匯核銷環節煙草工業企業開展進出口業務前，會計人員需協助進出口部門辦理海關注冊，開通核銷系統，獲得核銷員資格；然后到外管局進行出口單位登記，再到稅務局備案，獲得出口企業稅務登記證；最后到銀行開設外幣賬戶。此外，煙草工業企業需嚴格按照國家外匯管理局的規定，對外匯進行逐筆核銷等針對性管理。
2008年7月，外管局協同商務部、海關總署制定并推行出口收結匯聯網核查制度。該項制度進一步加強了預收外匯貨款的管理，對卷煙出口收匯核銷影響較大，卷煙出口的結算方式一般為預收賬款，收到貨款后再組織生產。為順應法規的要求，財務人員制定相應流程將每一筆款外匯收入在外管局的網上服務平臺進行登記，并與出口合同相匹配。實際出口后，財務人員則定期將銀行收匯水單與出口核銷單、報關單一一對應，交外管局進行外匯核銷，如報關單金額和收匯金額出現差額，則須提供有關證明，至此，方完成預收貨款的核銷工作。
（二）稅務處理環節 煙草工業企業出口業務涉及增值稅、消費稅等，進口業務涉及關稅、增值稅等，對外支付費用還涉及代扣代繳所得稅、營業稅和附加稅費等，準確了解相關稅收政策和熟練掌握稅務處理辦法是做好進出口業務的重要條件。對于進出口業務來說，稅務處理的重點在于出口退（免）稅的核算。下面重點探討卷煙出口業務和對外支付費用的稅務處理。
（1）卷煙出口業務的稅務處理。由于卷煙屬于高稅負行業，煙草行業出口體制改革后，稅務管理部門針對煙草工業企業出口卷煙專門制定下發《關于調整出口卷煙稅收管理辦法的通知》，規定有出口計劃直接出口自產卷煙的情況，免征增值稅、消費稅，但增值稅進項稅額不得抵扣。
關于卷煙出口退稅的辦理，正常的程序是：煙草工業企業在免稅卷煙報關出口次月起4個月的申報期內，憑借出口卷煙免稅核銷申報表、出口貨物報關單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口發票和出口合同，向退稅機關申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續。
關于出口卷煙轉入成本的進項稅額，按出口卷煙含消費稅的金額占全部銷售額的比例計算分攤。其中計算出口卷煙含稅金額的公式分為兩種情況：一是當出口卷煙在國內有同類產品銷售時，出口卷煙含稅金額=出口銷售數量×銷售價格。如果同類產品國內實際調撥價格低于稅務機關公示的計稅價格，公式中的“銷售價格”為稅務機關公示的計稅價格；高于稅務機關公示的計稅價格，公式中的“銷售價格”為同類產品國內實際調撥價格。二是當出口卷煙在國內沒有同類產品銷售時，出口卷煙含稅金額=出口銷售額÷（1-消費稅比例稅率）+出口銷售數量×消費稅定額稅率，公式中的“出口銷售額”以出口發票計算的出口卷煙離岸價格為準。在整個過程中，各業務環節所產生的單據起到至關重要的作用，如出口銷售額、國內銷售價格等，需要會計人員合理保存好單據，在此基礎上進行處理。
（2）對外支付費用的稅務處理。對煙草工業企業進出口來說，除了貨物貿易如卷煙出口外，還有服務貿易，煙草工業企業比較特殊，涉及到的服務貿易可能發生的支出有境外廣告宣傳費、特許權費等，統稱對外支付費用。對外支付費用的稅務處理要提供稅務證明，涉及代扣代繳所得稅和營業稅。以廣告費為例，新《所得稅法實施條例》第七條規定，“企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按發生地確定”，所以對于發生地在境外的所得，不需要繳納企業所得稅。根據2008年新修訂的《營業稅暫行條例》及其實施細則有關規定，境外公司從境內取得的全部收入均屬于應稅勞務，應當繳納營業稅。
（三）會計核算環節煙草工業企業進出口會計核算主要是圍繞進出口商品的購進和銷售環節進行的，與國內業務的會計核算相比，主要區別有：
（1）會計準則和稅法對于外銷收入確認有差異。出口商品外銷收入的確認包括入賬時間和入賬金額兩方面。由于涉及出口退免稅的計算，出口企業外銷收入確認主要是采用稅法規定，即出口企業是在收齊了裝箱單、發票、報關單，并辦妥交單手續后按FOB（離岸價）確認外銷收入。而煙草工業企業的卷煙出口合同結算價一般是CIF（到岸價），結算方式為預收款，會計處理按規定應該在卷煙出口當月先以CIF價計算銷售收入，實際結算境外運保費時沖減銷售收入。
（2）復幣記賬與核算匯兌損益。因涉及外幣結算，煙草工業企業進出口會計核算需采用復幣記賬。會計核算時，“銀行存款—外幣戶”、“主營業務收入—外銷卷煙”和往來科目“預收賬款—外商”、“應收賬款—外商”等應設置復幣式賬戶進行核算，同時反映外幣和人民幣金額，以便于查詢外匯收匯情況和往來情況。在將外幣金額折算為記賬本位幣時，可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務機關備案，在一個年度內不得調整。由于匯率浮動采用復幣記賬的資產和負債科目會產生人民幣差額，應在會計期末核算匯兌損益。
三、煙草工業企業進出口會計工作應注重提升的能力
（一）學習能力2008年7月出臺的出口收結匯聯網核查制度加強了預收款的管理，并且限定了預收款的比例，筆者所在煙草企業則立即組織進出口部門和財務部門強化培訓，模擬演練，并完善相關制度，確保實務操作萬無一失。2010年12月，進口付匯核銷改革就已先行實施。對于相關的政策變動，筆者所在企業有嚴謹的應對流程，也需要會計人員要保持專業的敏感度，除借助網絡信息與專業培訓來提高自身的業務能力外， 還與同行交流，邀請財稅專家講解政策動向，讓進出口業務流程涉及人員更好地理解進出口業務。
（二）溝通能力 進出口會計人員對內與進出口業務部門關系密切，對外要和銀行、外管局、稅務局等打交道。如遇到對財稅、外匯管理政策把握不準或政策出現調整的時候，除自己咨詢好吃透政策外，還牽頭做好其它咨詢工作和取得部門領導的支持，維護好外部的關系。對內除解釋各項新政策外，更重要的是日常了解進出口業務的處理進程、相關單據的收集整理等，接觸到更多崗位的工作內容，更需要時刻細致的溝通交流。
（三）分析能力為企業管理層提供財務分析是財務會計人員一項重要職責。以出口卷煙定價為例，需要關注外部因素和內部因素的影響。外部因素包括財稅政策、匯率，貿易雙方稅負水平，尤其是控煙環境等；內部因素包括原材料和人工成本、銷售模式等。在收集數據的基礎上，結合財務分析技術，開展進出口產品定價分析，可以為進出口部門進行商務談判時提供專業支持。
