連鎖經營近些年來發展迅速，它作為一種創新的經營模式和管理制度,已經更多地被各行各業所接受,連鎖企業已經成為許多企業未來發展的方向。連鎖經營在商品流通行業中是一種國際性的潮流,是流通產業發展到一定歷史階段的必然的客觀產物。連鎖店的產生和發展具有歷史性的意義，被人們稱之為零售商業的第二次革命,很多年前已經成為世界上發達國家商業的一種主要形式。近幾十年里連鎖經營方式因其規模經營、管理規范、擴大流通、方便消費等諸多優勢獲得了迅速發展。這種形式已經影響并帶動了我國的商品流通業，促進了我國經濟的迅速發展。
一、連鎖經營的概念與特點
連鎖經營指的是在同一總部的統一管理下，采取統一采購、統一配送、統一運營、甚至統一形象等方式經營同類商品并使用統一服務標識的若干門店從事經營，最總實現規模效益的一種商業組織形式。連鎖經營在歐美日等許多經濟發達國家商業領域中已經占據了主導地位。據調查，日本連鎖經營集團和整個連鎖業的銷售額竟達到整個零售業銷售額的40%。連鎖經營有以下特點:
（一）行業范圍不斷擴大形成規模并相互滲透 目前的連鎖企業經營范圍已經擴大，早已不僅僅局限于初始時的商品零售業和餐飲業, 幾乎所有行業都可以采用連鎖經營的方式經營,成規模發展的趨勢，各行業之間相互滲透的趨勢也在不斷加強。
（二）國際化趨勢日益加強 自二十世紀六七十年代起,眾多的實力比較強大的連鎖企業紛紛開拓國外市場,實行集團化管理。經過多年的努力,目前已形成了一些世界性的大型跨國連鎖經營集團。比較突出的是連鎖超市的國際化發展。例如沃爾瑪、家樂福、麥德龍等國際性的連鎖早已進入我國零售業。這一趨勢和特點既會在我國加入WTO后對國內零售行業形成一定的威脅同時又會促進我國國內連鎖企業的快速發展。
（三）連鎖經營的主導地位日趨明顯 在經濟發展過程中,連鎖企業越來越成熟，逐漸演變成為一個獨立的主導性產業。一批具有一定規模連鎖的商業組織,尤其是一些大型的跨國連鎖的商業組織,它們更能夠及時、準確掌握消費者的消費動向，并且能夠迅速獲得大量的市場信息，從而能夠為生產企業提供產品需求的多方面信息，因此能夠幫助企業進行產品設計，能夠調整產品結構，使產品能夠更加滿足消費的需求,從而在很大程度上主導市場。
二、連鎖經營的主要形式
2002年《國務院辦公廳轉發國務院體改辦國家經貿委關于促進連鎖經營發展若干意見的通知》中提出:連鎖經營是實現規模經濟效益的現代流通方式，它是通過對若干零售企業實行規范化經營、集中采購和分散銷售來實現規模經濟效益的，主要包括直營連鎖經營、特許連鎖經營和自由連鎖經營等類型。
（一）直營連鎖（regular chain, RC） 指各連鎖店同屬于一個投資主體，由總部來直接投資并且服從總部絕對控制的分店、分公司等構成的一個經營體系；在直營連鎖經營模式中，總部對各門店的人、財、物和物流、商流、信息流等各個方面實施統一的管理。這種連鎖經營體系是由總部統一管理的，由直接領導支配所有的零售點，同時零售點也必須完全接受總部的全面規劃。總部對分店擁有絕對的所有權和經營權，財務上實行統一核算，統負盈虧。
（二）特許連鎖（franchise chain,FC） 指以商業特許的經營方式組建的連鎖經營模式，總部擁有技術和管理經驗，負責指導傳授連鎖店各項經營的技術、經驗等，并收取一定比例的權利金及指導費，這種契約關系即所謂的特許連鎖。這就要求特許連鎖總部必須擁有一套完整、有效、先進的運作技術優勢，從而轉移指導，這樣才能讓連鎖店很快的運作，同時總部從中獲取利益，連鎖網絡才能不斷壯大并發展完善。因此，經營技術如何傳承就成為特許經營的關鍵所在。
（三）自愿連鎖（voluntary chain） 指在某一龍頭企業的帶領下，很多中小零售企業通過自愿加盟的方式來組成具有一定特征的經營聯合體，這一聯合體可以在商品采購、信息搜集、資源共享以及自有品牌商品開發等方面使所有參加企業均獲得最佳的效益。自愿連鎖和特許加盟店在名稱和形式上是有所不相同的。自愿加盟的連鎖經營，商品所有權是完全屬于自愿連鎖的店主所有的，但是系統運作技術和商店品牌的特定的專有信息則歸總部持有。因此，自愿連鎖的商店是可以保持自主性的運作的。各分店在財務上獨立核算，自負盈虧。在用人制度上擁有自主權，并且同時具備很大的經營自主權。
通過以上的定義分析，直營連鎖經營主要是由企業直接投資建立直營店而形成的連鎖經營機構，總店具有絕對的控制權；特許連鎖是通過采取特許經營的方式授權加盟商來開辦并經營加盟店的一種連鎖經營體系，總店負責收取特許經營費用，對門店無控制權；自愿連鎖組織方式多種多樣，主要是由中小零售店鋪自發聯合組成，店鋪之間相互合作，形成利益共同體。或者是由批發企業為主導，將一些中小零售企業組織在一起，形成經營聯合體，但很大程度上又具備各自的獨立性。
三、連鎖經營商業企業的會計核算方法
連鎖經營商業企業的會計核算方法是不同的，由于連鎖經營企業的經營方式不同，因此其會計核算的方法也必然會有差異。按照連鎖經營商業企業連鎖經營規模和經營范圍的大小，可以分為統一核算和獨立核算兩種方法。
（一）統一核算法 指總部要實行獨立的、統一的會計核算方法，但分店并不單獨進行會計核算，在經營中發生的各項經營費用，必須要采取向總部報賬核銷的方法。這種方法主要適用于采取直營連鎖經營方式的企業。具體包括兩種模式：同一地區、同一城市、同一范圍內的連鎖企業業務核算，必須實行“總部一分店”管理模式；而跨地區的連鎖店則可在總部所在地區或城市以外設置地區總部，可以實行“總部一地區總部一分店”的管理模式。由此可見，統一核算法是要求總部必須獨立設置會計機構。進行獨立的會計核算，對各分店的整個經營過程實行的是內部會計核算的方法，可以考核其經營成果，從而掌握各分店具體的經營情況，根據各分店的經營實際情況為各分店建立定額的備用金；分店的采購、配送管理是由總部來統一進行的，總部對企業的各項經濟資源擁有控制權。分店則無需設置會計機構，但要設置核算員崗位，負責向總店報賬；而分店取得的銷售收入，也應當全部上繳總部，在月末由總部統一結轉商品的銷售成本，并統一核算繳納的各項流轉稅以及企業所得稅等，由總部計提留存收益并編制會計報表。
一是總店向分店撥付資金的核算。總部對分店實行的是統一管理、統一配送的模式，因此在會計核算上總部也必須實行統一管理和統一核算的管理系統。也就是各分店經營所需的資金由總部來統一調配，分店存入銀行的款項，必須要及時通過銀行結算等方式劃轉到總部或地區總部的指定賬戶上。總部和地區總部對分店可以建立備用金制度，具體的包括兩種模式：“總部-門店、總部-地區總部-門店”。另外分店是嚴格不得坐支銷貨款的。總部或地區總部在向各門店劃撥資金作為備用金時，會計核算為：總部借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。
［例1］沃爾瑪總店于 2009 年 1 月 6 日向懷柔區分店劃撥150 000 元作為分店的經營費用。編制會計分錄如下：
借：備用金一懷柔區分店 150000
貸：銀行存款 150000
二是總店采購商品業務核算。商品的采購對于連鎖經營企業來說是至關重要的。業務采購部門一方面負責收集供貨商的信息，另一方面對供貨商提供的商品質量和價格要進行對比，并選定多家供應商來供應貨物，保證貨物的充足供應。由于連鎖經營店實行的是統一管理并統一配送的模式，因此，商品的周轉速度相當快，采購的流程一般包括訂貨、驗貨、入庫、管理、銷售以及連鎖店之間的商品調撥等環節。但一些相對零碎的貨物是可以由連鎖經營店自己選擇并決定供應商的，只是要求必須是業務采購部門所選定范圍內的供應商，然后再通過中心來進行協調配送。采購商品的核算：在連鎖企業實行統一核算方式下，總店對經營所需物品實行的是集中統一采購模式，采購時借記“商品采購”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。
［例2］沃爾瑪總店于2009年5月1日向石家莊肉食品公司購進各種肉類一批，貨款共計117 000元，增值稅額19 890元，當即簽發轉賬支票付訖。
借：商品采購――石家莊肉食品公司 117000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 19890
貸：銀行存款 136890
三是成本費用的管理和核算。成本費用是由總部來統一進行核算的，在經營中發生的各項費用必須要向總部報賬，各分店費用項目的范圍以及開支標準要由總部規定，分店不能隨意超支。分店不能單獨進行會計核算。如果發生有關費用，分店應持有關單據向總部報銷以補充備用金。報銷時根據用途借記“銷售費用” 、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
［例3］2009年3月10日沃爾瑪懷柔區分店，持有關單據向總店報銷購買辦公用品 2000 元，支付2月份管理人員工資150000 元、銷售人員工資 400000元。根據以上資料，編制會計分錄如下：
（1）報銷辦公費：
借：管理費用――懷柔區分店――辦公費 2000
貸：銀行存款 2000
（2）報銷支付有關人員工資：
借：管理費用――懷柔區分店――工資 150000
銷售費用――懷柔區分店――工資 400000
貸：銀行存款 550000
四是財務成果的會計核算。分店在經營活動過程中所取得的銷售收入，應當全部的上繳總部；總部收到銷售日報表和相關票據時，應借記“銀行存款”“庫存現金”“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”等科目；月末要結轉商品成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。總部到期末要統一計算并繳納各項流轉稅以及企業所得稅，并計提各項留存收益，享有企業全部的未分配利潤。
［例4］2009年 4 月 10日，沃爾瑪懷柔區分店銷售商品取得收入 50 萬元（含增值稅）， 4 月 15 日該分店將銷售日報表、銷售流水收款單等單據報送總部。總部收到銀行票據后作如下會計分錄：
借：銀行存款 500000
貸：主營業務收入――懷柔區分店 427350.43
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 72649.57
（二）獨立核算法 指總部和分店分別是獨立核算的會計主體，是一種總部和分店獨立設置會計機構、獨立進行核算、獨立編制會計報表的核算方法。
一是在直營連鎖方式下，分店實行的是相對獨立的會計核算。總部實行的是部分獨立、部分統一的會計核算。在這種會計核算方式下，必然要求總部和分店都應當具有獨立的會計機構。獨立核算法下：總部對企業各項經濟資源是擁有控制權的，因此，總部為其分店劃撥商品時要求按內部商品價格來進行結算，當總部收到各分店上繳的利潤和上報的財務會計報告后，應當編制合并財務會計報表，據此計算確認當期總部實現的利潤總額，并同時計算繳納所得稅、提取各項留存收益等。分店實現了商品的經營收入和發生各項經營費用時，必須要按獨立企業之間的業務來進行核算；月末，要計算并結轉本期實現的經營成果，編制當期財務會計報告，并將當期實現的利潤總額全部上繳總部。
［例5］沃爾瑪總部于 2010 年 1 月10日向懷柔區分店劃撥 200 000元作為分店的經營費用。
總店賬務處理如下：
借：長期股權投資――懷柔區分店 200000
貸：銀行存款 200000
懷柔區分店賬務處理：
借：銀行存款 200000
貸：實收資本――總店劃撥 200000
［例6］2010年1月15日，沃爾瑪懷柔區分店向總部上繳上年取得的利潤800 000萬元。
總部取得銀行票據和有關原始憑證，會計分錄編制如下：
借：銀行存款 800000
貸：投資收益 800000
分店上繳上年利潤時，會計分錄如下：
借：利潤分配――上繳利潤 800000
貸：銀行存款 800000
二是特許連鎖經營和自愿連鎖經營方式下，總部并不需要給分店備用金，所以各分店無需向總部上繳利潤，但需要向總部支付一定的特許權使用費；另外，總部也無需編制合并會計報表。分店在向總部支付特許權使用費時，會計核算是借記“管理費用――特許權使用費”科目，貸記“銀行存款”科目。
［例7］2010年5月1日，蘇寧電器銷售有限公司分店向總部支付本年度特許權使用費30000元。會計分錄如下：
借：管理費用――特許權使用費 30000
貸：銀行存款 30000
雖然各種連鎖經營方式都有各自的特點，但是同時也具有自身的局限性。直營連鎖具有控制性強、系統比較穩定、商品價格統一、管理規范化等諸多優點，其不利因素在于前期要求投入資金龐大，而且總部必須對直營店承擔連帶的法律責任。特許連鎖經營一方面具有投資組合靈活、投資人容易接受、投資人自主經營、投資人獨立承擔法律責任等優點，另一方面又存在明顯的不足之處：一是特許連鎖系統的穩定性不容易形成，要通過品牌知名度、配貨依賴性和組織控制嚴密性等方面來加強；二是無法實現商品的統一市場價格，只能采取指導價格，否則將違反反壟斷法的一些規定；三是有些加盟者自身素質不高，存在濫用自主經營權的現象，從而會導致不規范經營行為的發生。雖然，加盟者是獨立的經營主體，自主的來承擔法律責任，但是，個別加盟者的自主權濫用等不當行為最終會給整個特許經營體系的品牌、名聲帶來不利影響，從而影響整個市場的發展。
