法務(wù)會計起源于美國，近年來在國際社會上受到廣泛關(guān)注，西方國家在理論研究與實務(wù)上處于世界領(lǐng)先地位。我國20世紀90年代出現(xiàn)法務(wù)會計，并引起會計領(lǐng)域的關(guān)注，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的不斷完善，我國的法務(wù)會計也得到了一定的發(fā)展。但由于起步較晚、進展緩慢、受關(guān)注程度小等原因，法務(wù)會計的研究與應(yīng)用在我國還處于起步階段。筆者檢索了近年來國內(nèi)法務(wù)會計的相關(guān)文獻，對研究現(xiàn)狀進行了分析，對研究內(nèi)容和特點進行了綜述，并提出了相關(guān)建議。
一、文獻統(tǒng)計分析
作者通過中國期刊網(wǎng)CNKI 數(shù)字圖書館中的“中國期刊全文數(shù)據(jù)庫”，以“法務(wù)會計”為關(guān)鍵詞進行檢索，從1999年至2011年7月，共檢索到論文580篇，從標題及內(nèi)容看出，很多論文的研究內(nèi)容較為相似，因此，筆者僅選取其中具有代表性的298篇論文作為分析樣本。
（一）文獻年度數(shù)量分布 1999年~2011年有關(guān)法務(wù)會計的學術(shù)論文情況見表1 ，統(tǒng)計結(jié)果顯示，近十多年中，法務(wù)會計這一新興的邊緣學科雖然引起了我國學術(shù)界的關(guān)注，但與其他學科相比，公開發(fā)表的論文數(shù)量仍然偏少。自2003年起，發(fā)表的論文數(shù)量明顯增多，并呈逐年上升趨勢，可見國內(nèi)對法務(wù)會計的關(guān)注程度正逐漸增強。
（二）文獻作者類型分布 按公開發(fā)表學術(shù)論文的作者類型分類，高校學者所占比重最大，為82.76%，其次是企業(yè)的作者，會計師事務(wù)所的作者最少，僅為1.38%。這在一定程度上反映了高校學者最為重視法務(wù)會計的研究，會計師事務(wù)所的關(guān)注度比較低，而會計師事務(wù)所應(yīng)該是法務(wù)會計供給的主要來源。
（三）文獻發(fā)表期刊分布 按公開發(fā)表學術(shù)論文的期刊類型分類，在核心期刊發(fā)表的法務(wù)會計類論文相對較少，所占比重為30.54%，大部分發(fā)表在一般期刊上，期刊層次相對較低。法務(wù)會計的研究文獻中有7.72%的文獻來自碩士、博士的學位論文，這表明對法務(wù)會計的研究正在逐漸興起。
（四）文獻主要內(nèi)容 對法務(wù)會計的研究主要涉及法律和會計這兩大類學科，在298篇論文中，站在財會角度的為94.30%，占絕大比重，而站在法律角度的論文僅有17篇，比重僅為5.70%。由此可見，目前對法務(wù)會計的研究主要集中于財會領(lǐng)域，這就導(dǎo)致研究的局限性，從而阻礙法務(wù)會計的發(fā)展，因此應(yīng)努力提升法律界對法務(wù)會計的認知度，全面增強法務(wù)會計的理論研究。
訴訟支持是法務(wù)會計中的一個重要內(nèi)容，法務(wù)會計主要通過訴訟支持方式發(fā)揮其作用。但通過文獻分析可看出，目前我國對訴訟支持的理論及實務(wù)研究還比較欠缺，僅有15.10%的文獻涉及了訴訟支持，因此，加強對法務(wù)會計訴訟支持的研究十分必要。
二、文獻內(nèi)容分析
我國學者對法務(wù)會計的研究主要集中在三個方面，一是法務(wù)會計的理論研究；二是法務(wù)會計的應(yīng)用研究；三是針對我國法務(wù)會計發(fā)展中存在的問題提出相應(yīng)的對策或建議。
（一）法務(wù)會計理論研究 在分析的298篇文獻中，有207篇文獻屬于基本理論研究，所占比例約為69.46%。理論研究涉及的內(nèi)容包括：法務(wù)會計的基本理論、產(chǎn)生和發(fā)展、必要性、準則建設(shè)、與相關(guān)學科的比較、國內(nèi)外比較、其他方面。
（1）法務(wù)會計的基本理論。會計界對法務(wù)會計定義的解釋差異較大，雖有許多學者專門對法務(wù)會計定義進行研究，并提出自己的見解，但都沒能形成統(tǒng)一意見。蓋地（2000）從學科和實務(wù)兩個角度對法務(wù)會計進行了定義，從學科角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎(chǔ)、融會計學和法學于一體的一門邊緣學科；從實務(wù)角度看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件和受托業(yè)務(wù)。李若山（2001）認為，法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)，是會計的一門新興學科。除上述觀點外，戴德明（2001）、張?zhí)K彤（2006）、黎仁華（2008）等也對法務(wù)會計定義闡述了自己的觀點。
對法務(wù)會計目標的表述雖然不同，但觀點基本一致，代表觀點有：趙如蘭（2001）認為，法務(wù)會計的目標是對經(jīng)濟活動或經(jīng)濟糾紛中的法律問題提供意見，以供法律鑒定或者作為法庭證供；譚立（2005）在對以上觀點進行剖析的基礎(chǔ)上，提出法務(wù)會計的“唯一目的”是查清法律事項涉及的財務(wù)會計事實，并就此發(fā)表專家意見。
對法務(wù)會計基本假設(shè)的研究主要有兩種觀點：趙如蘭（2001）等學者主張法務(wù)會計作為現(xiàn)代會計的一個分支，其會計假設(shè)與財務(wù)會計是一致的，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，只是法務(wù)會計假設(shè)在其內(nèi)涵和外延上都有所擴展，以及在會計主體假設(shè)和貨幣計量上與財務(wù)會計存在一定的差別；譚立（2005）則認為會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營三大財務(wù)會計假設(shè)對于法務(wù)會計來說不適用，法務(wù)會計的基本假設(shè)應(yīng)該是法律事項與貨幣計量兩項，其中法律事項假設(shè)是其區(qū)別于財務(wù)會計等的顯著標志。
對于法務(wù)會計的原則，綜合蓋地（2000）、趙如蘭（2001）以及牛凌云（2003）等學者的觀點，目前學術(shù)界一致認為法務(wù)會計應(yīng)在遵循財務(wù)會計一般原則的基礎(chǔ)上，增加合法合規(guī)性、專業(yè)勝任能力、以及獨立、公平、公正等原則。
（2）法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展。對法務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的研究主要側(cè)重兩個方面，一是法務(wù)會計產(chǎn)生的原因，二是法務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的時間，大部分學者采用了中外比較的方式。徐文英（2009）指出，經(jīng)濟生活中貪污受賄、經(jīng)濟詐騙等案件與日俱增，使得法務(wù)會計應(yīng)運而生。何芹（2009）將法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展分為萌芽階段、突破階段和發(fā)展階段；李瑞娟（2010）在闡述法務(wù)會計在中美發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，從理論研究、實務(wù)應(yīng)用等角度對中美法務(wù)會計的發(fā)展進行了比較。
（3）法務(wù)會計在我國發(fā)展的必要性。很多學者對發(fā)展法務(wù)會計的必要性進行了研究，主要觀點如下：一是市場經(jīng)濟法制化的需求；二是會計和法律的職業(yè)特征及理論差異的要求；三是治理會計信息失真的需求；四是內(nèi)部控制及審計功能弱化；五是培養(yǎng)法務(wù)會計專門人員和設(shè)立專門機構(gòu)的需求。
（4）法務(wù)會計準則建設(shè)。很多學者對構(gòu)建我國法務(wù)會計準則進行了研究并提出了設(shè)想，其思路一般為：首先借鑒國外法務(wù)會計準則建設(shè)的現(xiàn)狀，進而分析我國構(gòu)建法務(wù)會計準則的必要性，最后對構(gòu)建我國法務(wù)會計準則過程中的一些具體問題進行闡述。張紅英（2006）提出，我國法務(wù)會計準則的主要內(nèi)容應(yīng)包括法務(wù)會計的目的、作用、基本假設(shè)、基本原則等；姜月運（2006）提出，我國法務(wù)會計準則可分為一般原則、執(zhí)行準則和報告準則；劉洪波、崔穎（2008）提出，我國法務(wù)會計準則總體分為基本準則和具體準則兩大類，其中具體準則可以從“司法會計鑒定方面”和“會計調(diào)查方面”分別制定。
（5）法務(wù)會計與其他學科的比較分析。一部分學者將法務(wù)會計與其他學科進行比較分析，包括財務(wù)會計、司法會計、報表審計、舞弊審計等，并且都是從二者的區(qū)別和聯(lián)系兩大方面加以說明，比較時涉及的角度依學科不同而不同。法務(wù)會計與司法會計的比較主要涉及其法系基礎(chǔ)、理論來源、定義、主體和人員資格、訴訟模式、作用等方面；法務(wù)會計與財務(wù)會計的比較主要涉及其目的、對象、反映范圍、標準、假設(shè)和原則等；法務(wù)會計與審計的比較主要涉及其性質(zhì)、范圍、理論依據(jù)、目的、工作進行的時間、方法、審計主體、結(jié)果呈報等方面。另外，還有學者將法務(wù)會計與其他學科的法律責任做比較。
（6）國內(nèi)外法務(wù)會計的比較分析。鑒于國外對法務(wù)會計的研究較為成熟，很多學者對國外法務(wù)會計現(xiàn)狀進行了分析，將其與國內(nèi)相比較，吸取國外的發(fā)展經(jīng)驗并尋找差距，以此來促進我國法務(wù)會計更好的發(fā)展。在所分析的文章中，涉及了對美國、英國、加拿大、日本、馬來西亞等國家法務(wù)會計的研究分析。
（7）其他方面。除上述主要研究內(nèi)容外，還有部分文章涉及如下內(nèi)容：法務(wù)會計人才培養(yǎng)與學科建設(shè)、專家證人制度的專門研究、損失計量基礎(chǔ)理論研究、法務(wù)會計的法律責任研究等。還有較為新穎的分析方式如：結(jié)合案例對法務(wù)會計進行理論研究、從法務(wù)會計需求與供給的角度分析相關(guān)問題。
（二）法務(wù)會計應(yīng)用研究 在分析的298篇文獻中，有91篇屬于法務(wù)會計的應(yīng)用研究，所占比例約為30.54%，此類文章最早出現(xiàn)于2002年，從2006年開始數(shù)量明顯增加。對法務(wù)會計的應(yīng)用研究主要集中在訴訟支持、防范會計舞弊、查處職務(wù)犯罪、治理商業(yè)賄賂、應(yīng)對反傾銷和在企業(yè)管理中的應(yīng)用等方面。
（1）法務(wù)會計的訴訟支持。訴訟支持作為法務(wù)會計的一項主要內(nèi)容，在經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。對法務(wù)會計訴訟支持的研究主要集中于以下五個方面：第一，對訴訟支持理論的一般論述，如：譚立（2005）的“法務(wù)會計的訴訟支持”，謝達理（2010）的“對法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)的改進意見”等；第二，分析刑事、行政和民事案件的各個訴訟階段法務(wù)會計發(fā)揮的作用，如：李若山（2003）的“從安然事件看美國法務(wù)會計的訴訟支持” 、張玲（2009）的“法務(wù)會計訴訟支持服務(wù)探析”、鄧虎（2010）的“法務(wù)會計在訴訟中的作用及思考”等；第三，結(jié)合經(jīng)濟犯罪案件研究法務(wù)會計訴訟支持的應(yīng)用，如：金��、李若山（2004）的“法務(wù)會計：法庭上的專家證言――從人壽保險被起訴談起”，董華（2010）的“淺析經(jīng)濟犯罪案中法務(wù)會計的重要工作內(nèi)容”；第四，法務(wù)會計出庭辯論及作證方面的研究，如：胡玉霞（2010）的“我國法務(wù)會計人員出庭作證法律問題思考”、居爾寧（2010）等人的“怎樣解決我國法務(wù)會計訴訟出庭作證率低的問題”等；第五，法務(wù)會計訴訟支持下的證據(jù)制度研究，如：謝達理（2008）的“論財務(wù)會計證據(jù)及其在法務(wù)會計訴訟支持中的運用” 、張金諾（2006）的“透視安然事件中法務(wù)會計在證據(jù)收集以及法庭辯論方面的作用”等。
（2）法務(wù)會計在防范會計舞弊、查處職務(wù)犯罪中的應(yīng)用。近年來，會計舞弊案件涉案金額越來越大，受經(jīng)濟利益的誘惑，職務(wù)犯罪的現(xiàn)象也頻繁發(fā)生，有些情況下，企業(yè)內(nèi)控及審計工作不能行之有效，法務(wù)會計便發(fā)揮著重要作用。涉及這方面研究的代表性文獻有：趙萍、付堯（2003）的“會計信息法律責任的確定與法務(wù)會計的建立”，謝達理（2005）等人的“法務(wù)會計對虛假財務(wù)報告民事訴訟的訴訟支持”，曾淼鑫（2007）的“法務(wù)會計在查處會計職務(wù)犯罪申的支持作用”，許東霞（2008）的“法務(wù)會計如何控制關(guān)聯(lián)交易舞弊”，許東霞、孟祥東（2008）的“法務(wù)會計對企業(yè)內(nèi)部舞弊的甄別”，劉雪晶（2010）的“法務(wù)會計在審核上市公司財務(wù)舞弊中的作用”，董仁周（2010）的“論法務(wù)會計視角的假賬司法治理制度創(chuàng)新”，黨夏寧（2010）的“職務(wù)犯罪案件的會計事實與法務(wù)會計作用探討”等。
（3）法務(wù)會計在治理商業(yè)賄賂中的應(yīng)用。法務(wù)會計還有助于收集商業(yè)賄賂證據(jù)并治理商業(yè)賄賂行為。過涵、袁廣達（2007）在“法務(wù)會計與舞弊審計助力反商業(yè)賄賂”中指出，反商業(yè)賄賂需要舞弊審計作為主要方法和重要手段，同時需要法務(wù)會計的建立和施行；張超、曾祥勝（2008）及閆文靜、蔣利強（2008）均在描述商業(yè)賄賂證據(jù)特征的基礎(chǔ)上，分析了法務(wù)會計收集商業(yè)賄賂證據(jù)的優(yōu)勢和方法；另外，中國政法大學譚娟娟（2008）的“新類型商業(yè)賄賂及其治理――基于法務(wù)會計的視角”也是從這一角度對法務(wù)會計的應(yīng)用進行了研究分析。
（4）法務(wù)會計在應(yīng)對反傾銷中的應(yīng)用。我國加入世貿(mào)組織后，國際貿(mào)易日益增多，同時我國也成為遭受反傾銷措施最多的國家，不僅造成了重大的經(jīng)濟損失，還嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)對反傾銷就需要有效的運用法務(wù)會計。但這方面的研究并不多，代表性的論文有：謝敏（2008）在“法務(wù)會計在我國反傾銷訴訟中的應(yīng)用研究”一文中闡述了法務(wù)會計在我國目前反傾銷訴訟中存在的問題及應(yīng)對措施；周愛春（2009）的“論法務(wù)會計對中國應(yīng)對反傾銷訴訟的支持”一文，從實體和程序兩個角度論述了法務(wù)會計對中國應(yīng)對反傾銷訴訟的支持。
（5）法務(wù)會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用。法務(wù)會計在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。劉少娟、康劍南（2010）在“論法務(wù)會計應(yīng)具備的基本職業(yè)素養(yǎng)及實踐應(yīng)用”一文中，對法務(wù)會計在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的情形進行了總結(jié)；李百興和周全勝（2008）的“談?wù)劮▌?wù)會計在公司的應(yīng)用”一文也是站在公司角度，論述了法務(wù)會計的應(yīng)用。
（6）法務(wù)會計的適用范圍。朱祥紅、張賀義（2009）在“淺析法務(wù)會計的特點及其應(yīng)用范圍”一文中，歸納了法務(wù)會計的適用范圍包括：企業(yè)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，這也是較為傳統(tǒng)的觀點；李天輝的“法務(wù)會計新興服務(wù)領(lǐng)域研究”又對其進行了擴展，提出法務(wù)會計的新興服務(wù)領(lǐng)域還包括建造工程、環(huán)境問題、知識產(chǎn)權(quán)、網(wǎng)絡(luò)犯罪等。
（7）其他。除上述主要研究內(nèi)容之外，還有一些文章涉及到以下方面的研究：法務(wù)會計在審計訴訟和非營利組織訴訟中的應(yīng)用；檢察機關(guān)辦案過程中法務(wù)會計發(fā)揮的作用等。在分析方法上，很多學者采用案例研究的方式來分析法務(wù)會計的應(yīng)用。
（三）法務(wù)會計發(fā)展中的問題及對策研究 在上述207篇研究法務(wù)會計理論的文章中，涉及到對“法務(wù)會計發(fā)展中的問題及對策”研究的有46篇，所占比例約為22.22%。總結(jié)其觀點，法務(wù)會計發(fā)展中的問題主要集中于：法務(wù)會計的理論研究急需加強；法務(wù)會計工作缺乏統(tǒng)一管理；法務(wù)會計的社會地位不高；不重視教育培養(yǎng)、缺乏專業(yè)人才；社會宣傳與制度建設(shè)方面有待完善；缺乏法務(wù)會計實踐等。促進我國法務(wù)會計發(fā)展的建議主要有：加強法務(wù)會計人才培養(yǎng)；完善相關(guān)法律法規(guī)；建立法務(wù)會計制度；加強法務(wù)會計理論研究；建立法務(wù)會計行業(yè)管理制度；加大法務(wù)會計的宣傳工作；逐步擴大法務(wù)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍等。
三、結(jié)論
由上述分析可以看出，我國法務(wù)會計研究雖然取得了一定的成果，但仍然處于初級階段。首先，文獻作者大多都是相關(guān)的會計研究或會計工作人員，且分析的視角主要集中在會計方面，未能體現(xiàn)法務(wù)會計中法學和會計學的交叉；其次，現(xiàn)有研究內(nèi)容大多是針對法務(wù)會計基本理論、在我國發(fā)展的必要性等方面，缺少對理論結(jié)構(gòu)整體框架的研究；再次，從研究方法上看，規(guī)范性研究多，實證研究少，某些結(jié)論的可靠性較差。另外，目前我國對法務(wù)會計應(yīng)用領(lǐng)域的研究仍然相對匱乏，尤其是對訴訟支持的研究更是微不足道。
