審計收費是外部審計質量研究中的重要部分，研究影響審計收費的因素，不僅有助于增強監管部門監管的力度，而且能夠提高資本市場各利益相關者對外部審計質量的認可程度。我國加入世貿組織以來，汽車制造產業實現了較快的發展。已經是全球最大的汽車產銷國。汽車制造業是一個國家工業的重要組成部分，其發展的好壞對整個國家的經濟有一定的影響。本文根據我國汽車制造業企業披露的2010年的審計收費的數據，對汽車制造行業審計收費與哪些因素相關進行了實證研究。
一、文獻綜述
（一）國外文獻外國學者研究審計收費影響因素較早。Simunic（1980）發現影響審計收費最顯著的因素是企業的資產規模，而審計收費與剩余的變量如流動比率，凈資產收益率等不相關。Francis（1984）發現除了上市公司的總資產規模與審計收費顯著相關以外，上市公司的交易復雜程度（控股子公司數量）也與審計收費顯著相關。另外Francis還發現，事務所規模與審計收費呈顯著相關的關系。將審計收費影響因素的研究又推進了一步。Francis和Craswell在1986年再次對澳大利亞的1484家上市公司審計收費進行研究，發現“八大”會計師事務所比“非八大” 會計師事務所平均約多收取了三分之一的審計收費。
（二）國內文獻 2001年中國證監會頒布了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》。劉斌，葉建中和廖瑩毅（2003）發現上市公司的規模、經濟業務的復雜程度以及上市公司所在地是影響上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產總額之比、盈虧情況和事務所規模等因素與審計收費并不具有明顯的相關性。伍利娜（2003）發現上市公司總資產的規模、聘請“四大” 與審計收費顯著正相關。另外還發現做為盈余管理表現之一的公司凈資產收益率處于保牌區間（0～2%）與審計收費顯著正相關。漆江娜（2004）發現國際“四大”的審計收費明顯高于我國本土事務所，說明我國上市公司對高品牌事務所有需求,上市公司尤其是大公司愿意并能夠為高品牌會計師事務所支付高昂的審計費用。從以上國內外的研究可以發現，對影響審計收費因素的研究可以劃分為兩個研究方向：審計收費的決定性因素；或站在上市公司內外部治理、會計師事務所變更和盈余管理的角度探討這些因素對審計收費的影響。本文根據我國汽車制造上市公司公布的2010年報中的相關審計數據進行了初步的實證研究。
二、研究設計
（一）研究假設審計意見是在審計報告中出具的。通常情況下，審計師出于獲取利潤方面以及緊密客戶關系方面的考慮，很少會出具非標準的審計報告，即使是出具了非標準的審計報告，也大多數出具帶強調事項段的無保留意見和保留意見，只有在極少數情況下才會出具否定意見和無法表示意見。一般認為審計師如果出具了非標準的審計報告，其審計質量應該是較高的。較高的審計質量對應著較高的審計收費。所以本文提出：
假設1：審計師出具非標準審計報告與審計收費是正相關的關系
一方面凈資產收益率的高低反映上市公司盈利能力的強弱。另一方面凈資產收益率反映了公司所有者權益投資報酬率的高低，是公司所有者和內外部投資者最為關心的財務指標之一。指標越高，表明公司能為所有者和內外部投資者獲取利潤的能力越強，相應的會計師事務所在審計時的審計風險就越小，審計費用也不會過高。所以本文提出：
假設2：上市公司的凈資產收益率與審計收費是負相關的關系
已有研究發現，上市公司的盈余管理水平越高，財務數據的重大錯報風險越大，審計風險就越高，審計師所需花費的時間和精力也越多，所以審計收費相應的就越高（劉繼紅，2007）。所以本文提出：
假設3：上市公司的盈余管理程度與會計師事務所的審計收費是正相關的關系
上市公司是資產規模越大，所涉及到的產品、服務和會計交易事項也越多，審計師在進行審計時所采取的統計抽樣范圍就越大，抽查的樣本數量也越大，審計周期也越長，因此會計師事務所的審計審計收費也越高。所以本文提出：
假設4：上市公司的資產規模與會計師事務所的審計收費是正相關的關系
事務所規模對事務所的獨立性有很大的影響，規模較大的事務所因其特殊地位受到各利益相關者更多的關注，獨立性和承擔風險的能力強。事務所規模越大，事務所在審計中越能保持獨立性。會計師事務所的規模越大，品牌效應越明顯，審計師的審計越專業，能夠保證獲得高質量的審計服務。但是隨之而來的審計收費也要很高（劉慧龍，2008）。據此本文提出：
假設5：審計收費與聘請國內“十大”會計師事務所進行審計是正相關的關系
上市公司如果變更以前年度合作的會計師事務所時，支付給下一任會計師事務所的審計費用有可能增加，也有可能減少。當上市公司聘請的會計師事務所由小規模會計師事務所變為大規模會計師事務所時，一般情況都是審計收費增加。當會計師事務所通過降低審計收費的方式來擴展審計業務時，這樣審計收費會降低。除此之外，會計師事務所的審計收費也與當前的政府和財政相關監督部門的監管力度有一定的關系，如果監管力度加強，變更審計師后的審計收費也會變高。由于以上這些情況，認為上市公司變更會計師事務所與審計收費的關系無法確定。
由于我國各省市經濟發展情況不同，導致各地方政府實行的審計收費標準也并不一致。實際結果，東南沿海經濟帶經濟實力遠高于西部內陸地區，相應的，在支付給會計師事務所的審計費用方面，也遠高于西部內陸地區的企業。本文將上市公司位于東南沿海經濟帶的地區（如北京、上海和深圳）設成“1”， 位于西部內陸地區設成“0”。所以本文提出：
假設6：上市公司位于東南沿海經濟發達地區與會計師事務所的審計收費是正相關的關系。
（二）樣本選擇與數據來源本文選取了我國滬深兩市上市公司2010年共79家汽車制造企業為初選樣本。所有上市公司年報數據均來自國泰安研究服務中心數據庫CSMAR（http://www.gtarsc.com）和巨潮資訊網（http://www.cninfo.com.cn/）。國內“十大”會計師事務所選取的依據是中國注冊會計師協會發布的《2010年會計師事務所綜合評價前百家信息》的前十名。初選樣本按以下篩選方式進行了過濾：剔除掉那些沒有披露2010年度審計收費財務數據的汽車制造企業；剔除變量中重要指標未發布的汽車制造企業；由于有些汽車制造企業的凈資產收益率（ROE）是異常值，所以按初始樣本量的1%左右剔除凈資產收益率的極端值。本文根據以上篩選原則，最終得到符合條件的共有71家汽車制造企業，其中滬市主板45家，深市主板17家，深市中小板7家，深市創業板2家。本文將以這些上市公司的樣本數據進行實證研究，檢驗到底哪些變量是影響審計費用的重要因素。本文的數據處理和描述性統計使用的是Eviews6.0和Excel 2010，樣本的多元線性回歸使用的是Spss17.0。
（三）變量定義和模型建立相關變量說明如表（1）所示。本文根據以前學者檢驗結果，考慮當前審計收費的影響因素，建立如下的多元線性回歸模型：
LN AUDIT FEE=α+?茁1OPTION+?茁2ROE+?茁3EI+?茁4LN ASSET+?茁5
CURRENT RAT+?茁6ACC+?茁7SIZE+?茁8ALTER+?茁9SEAT+ε
其中LN AUDIT FEE為因變量，剩余為解釋變量和控制變量。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統計 本文將篩選出的符合條件的71家汽車制造企業樣本數據通過Excel 2010和Spss17.0軟件，得到如表（2）所示描述性統計表。統計顯示，第一，在2010年，我國汽車制造企業支付審計收費最少的為180000元，最多的為7500000元，同時其標準差和方差數值都很大，說明我國汽車制造上市公司之間支付的審計收費參差不齊，相差較遠。2010年我國汽車制造企業平均支付的審計收費為956732.4元，稍高于其他行業，如此豐厚的收入令會計師事務所對汽車制造上市公司的審計業務相當重視。第二，在這71個審計報告中只有4份非標準的審計報告，而且這4份非標準的審計報告沒有否定意見和無法表示意見。既我國汽車制造行業收到的非標準審計報告概率只有6%，說明審計師出于獲取利潤和鞏固客戶的考慮，在出具非標準審計報告時還是比較謹慎的。樣本公司平均的流動比率為1.5597，該比率表明企業每1元的流動負債，就有1.5597元的流動資產作為償還債務作為擔保。一般情況下，流動比率為2時是較為理想的狀態。但是不同的行業，營業周期不同，流動比率的理想標準也不同。就汽車制造行業來說，其營業周期較長，當前樣本公司平均的流動比率為1.5597，低于理想流動比率2。這是我國汽車制造企業亟需改善的地方。第三，樣本公司平均的凈資產收益率為11.8054%，說明我國汽車制造企業在2010年的盈利能力還是較強的。盈利能力是汽車制造企業的投資人、債權人以及經理人員都重視和關心的部分。凈資產收益率指標越高，表明公司能為所有者和內外部投資者獲取利潤的能力越強。第四，在這71家樣本公司中，有45家聘請的會計師事務所是國內“十大”，聘請國內“十大”的比例達到了63%，說明我國汽車制造企業的資金實力雄厚，愿意聘請高質量的會計師事務所來進行審計。同時在2010年只有4家變更了會計師事務所，變更率僅為6%，說明汽車制造企業與審計師之間愿意保持較久的合作關系。東南沿海經濟帶的公司有23家，占總體比例的32%，即我國汽車制造行業中，有近三分之一的企業位于較經濟發達地區。這樣優越的地理位置既有利于產品的宣傳和銷售，也有利于降低運輸成本，提高了企業產品的競爭力。
（二）相關性分析 本文運用相關系數矩陣的雙尾檢驗，整理得出下列審計收費與各解釋變量和控制變量的相關系數矩陣，如表（3）所示。結果顯示，2010年我國汽車制造行業所支付的審計收費與公司資產合計的對數在1%的置信水平上顯著正相關，審計收費與上市公司凈資產收益率和企業地理位置在5%的置信水平上正相關，但不顯著。審計收費與剩余的變量不相關。
（三）回歸分析 樣本公司多元線形回歸檢驗結果顯示，審計意見變量的Sig.=0.563，T值為0.582，且共線性檢測的結果VIF=2.060，沒有通過共線性檢驗，所以將審計意見變量從模型中剔除掉。同時凈資產收益率的Sig.=0.945，T值為0.070，沒有通過T檢驗，將凈資產收益率從模型中也剔除掉。剔除審計意見和凈資產收益率后的檢驗結果如表（4）。樣本公司多元線形回歸實證檢驗結果顯示，回歸模型調整后的R方=0.630，模型總體Sig.=0.001，擬合程度很好。剔除審計意見和凈資產收益率這兩個變量后模型的共線形檢測值VIF均小于2，說明剩余變量之間不存在明顯的多重共線性。可以發現：第一，樣本公司總資產的T值為10.061，且Sig.= 0.000。結合表（3）樣本公司相關系數矩陣的結果，審計收費與公司資產合計的對數在1%的置信水平上顯著正相關，本文得出的結論是：2010年我國汽車制造企業審計收費與上市公司總資產規模是顯著正相關的關系。第二，樣本公司地理位置的T值為2.930，且Sig.= 0.005。結合上面表（3）樣本公司相關系數矩陣的結果，審計收費與企業地理位置在5%的置信水平上正相關。本文得出的結論是：2010年我國汽車制造企業審計收費與上市公司地理位置是正相關的關系，但不顯著。第三，樣本公司凈資產收益率的T值為0.070，Sig.=0.945，沒有通過T檢驗。盡管相關系數矩陣的結果顯示，審計收費與凈資產收益率在5%的置信水平上正相關，本文得出的結論是：2010年我國汽車制造企業審計收費與凈資產收益率不存在關系。根據多元線性回歸模型估計的回歸系數得到如下方程：LN AUDIT FEE =0.167EI+0.82LN ASSET-0.03CURRENT RAT +0.01ACC +0.026SIZE -0.065ALTER +0.219SEAT +3.918
四、結論
本文研究，得到結論如下：第一，汽車制造企業審計收費與上市公司總資產規模是顯著正相關的關系。這與前文提出的假設4“上市公司的資產規模與會計師事務所的審計收費是正相關的關系”是吻合的。這說明我國汽車制造企業的資產規模較大，汽車產品以及相關零配件種類繁多，會計師事務所在對這類企業進行審計時需要投入較多的人力和資源。龐大的樣本數量、紛繁的交易事項以及較長的審計期間使得的會計師事務所對這類企業的審計收費也會相應提高。假設4得到了驗證。第二，汽車制造企業審計收費與上市公司地理位置是正相關的關系，但不顯著。這驗證了前文提出的假設6，即“上市公司位于東南沿海經濟發達地區與會計師事務所的審計收費是正相關的關系”。其原因主要東南沿海地區經濟發展較快較好，審計收費制訂的標準較高；而且這一區域的汽車制造企業獲取利潤較高，有能力支付給所聘請的會計師事務所較高的審計費用。而西部內陸地區經濟沒有沿海經濟帶順暢的出口條件，逐年攀升的材料成本以及西部地區政府制訂的較低審計收費標準使得這一地區的審計費用普遍不高。假設6是正確的。第三，汽車制造企業審計收費與剩余的變量沒有關系，這是從變量之間的相關系數矩陣以及模型回歸結果這兩個方面綜合討論得出的結果。第四，對前文預期的符號檢驗情況如下：多元線性回歸模型估計的回歸系數中，盈余管理水平（EI）、流動比率（CURRENT RAT）、應收賬款與存貨占總資產的比（ACC）和會計師事務所的規模（SIZE）的實際符號與預期符號均一致。變更審計師（ALTER）的實際符號為負，這說明在為這些汽車制造企業提供審計服務的會計師事務所之間，存在著減低審計收費，不正當爭攬客戶的現象。如前所述，當前地方政府主管部門對汽車制造企業的監管力度在弱化，使得審計收費的標準下降，這些都值得引起重視。
