■ 李 麗
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《中國總會計師》 2006年第11期
個人小檔案
李麗,女,1974年6月出生,北京工商大學會計學專業本科畢業,注冊會計師、注冊稅務師。從1992年起在河北滄州大化集團公司財務處從事會計、會計主管工作,現任河北滄州大化股份有限公司財務科長兼證券事務代表。
目前,我國正處在產業結構調整、轉型和升級的關鍵時期,系統深入地研究涉及管理會計的國際前沿理論和在我國的運用現狀,形成符合中國國情的管理會計理論和方法體系,已經成為我國會計改革與發展的一項緊迫課題。
一、我國管理會計發展的現狀分析
管理會計真正作為一種理論體系進入我國始于上世紀80年代初期,當時對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論上。90年代以后,雖然出現了一些學術方面的新動向,但這種結合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。總體上看,管理會計在我國的發展呈現出以下特點:
(一)在管理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產投資決策方法等。大多數企業的信息系統依然是為財務會計設計的,真正應企業管理的需求而進行的分析嚴重不足。
(二)管理會計部分理論上完美的方法,譬如成本差異分析等,由于在理論的模型設計上過于簡化(如單一產品、單一工資),與實踐脫節,所以并不適用。
(三)在資產回報評價中,之所以采用較為先進的指標體系,多半是出于形式上的需要,企業本身并沒有采用新的指標體系的原動力。
(四)企業管理者特別是高層管理者對管理會計重要性的的認識不足,支持不夠,也是影響管理會計在企業中運用的主要因素之一。
二、影響我國管理會計發展的驅動因素
管理會計是在西方產生、發展起來的,在我國企業推廣、運用的過程中必然要受到我國企業的內外部環境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。
(一)企業外部環境的影響
經濟環境的影響。經濟環境影響管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等方面。隨著我國經濟體制改革的不斷深入,特別是現代企業制度的建立,促使企業走向市場,但目前企業內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求。
法律環境。法律環境影響管理會計信息的質量要求、信息的規范化程度等。從我國的法律體系對會計的影響來看,我國的會計傳統上是以法規體系作為規范的。從理論上說,沒有必要為管理會計制訂統一的制度規范,但是,制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行依然是十分必要的。
文化環境。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則,也是管理會計職業化的必要保證。守法、誠實、敬業、正直等我國的傳統文化特征應該成為建立管理會計職業道德規范的出發點,當務之急就是建立與市場機制相適應的企業運行機制和企業的先進文化。
管理環境。目前我國國有企業的組織結構正發生著向現代企業制度的深刻變革,企業的生產經營機制也逐步走向市場機制。但由于改革的復雜性,企業自覺應用管理會計方法的內在需要將隨著改革的逐步深化而逐漸擴大。
(二)內部環境的影響
企業經營決策者的影響。企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用,現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營,更要懂管理,其中包括會計和財務管理。而現階段,多數企業經營者離這一要求還有一定的距離,在一定程度上限制了管理會計的普遍應用,目前在我們化工行業中也存在著同樣的問題。
會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。 我國現階段會計人員的總體素質較以前雖然有了一定程度的提高,但大都滯留在傳統的財務會計方面,管理會計知識相對欠缺。同時,由于社會誠信體系不健全,這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。
信息技術發展水平的影響。盡管會計電算化在我國企業中的應用有了一定的發展,但事前預測和事中控制的能力還很欠缺,管理會計軟件的開發也存在一定程度的滯后性。
(三)管理會計自身缺陷的影響
管理會計研究的領域狹隘。傳統的管理會計僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩定的產品,很少研究新產品的成本費用等存在的問題。隨著市場競爭日趨激烈,產品同質化加劇,單純依靠企業內部的信息很難作出正確的評價和決策。
管理會計的基點不妥。現代企業管理是經營性管理而非生產性管理,而管理會計卻將銷售作為一個常量,把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規劃和控制以及資金規劃和控制的前提條件,這必將阻礙管理會計的應用。
信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告, 但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處,嚴重削弱管理會計的功能。
三、對加快我國管理會計發展的若干設想
從以上分析可知,在我國現階段,要加快管理會計的發展步伐,必須首先建立一個良好的環境。
(一)加快管理會計的研究與創新,建立有中國特色的管理會計體系是發展管理會計的根本途徑。當前迫切需要解決的主要問題有:
1.中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經發展到一個較高的水平,這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟體制,促進現代企業制度發展這一水平上。不追求高深莫測的理論與數字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。
2.中國管理會計規范化問題。對任何一門學科來講,人們對該學科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內容體系能否盡可能地規范化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用程度。而管理會計教科書在內容排列的邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規范化卻不利于初學者學習和掌握管理會計,也不利于管理會計的推廣應用。同時,管理會計的規范化程度又制約了管理會計通用軟件的規范化。
3.中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用。只有這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我國的社會行為和社會心理,也只有這樣,才能產生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計。筆者最近曾與一些大中型化工企業的管理人員就管理會計在企業中的應用情況進行了交流,都極力主張我國的管理會計制度與相關教科書中應包括我國一些企業應用管理會計的典型案例,以便于會計人員借鑒和操作。
4.中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、 系統的歸納和總結,并從中找出管理會計發展的客觀規律,以利于管理會計的進一步發展。
從實踐上看,我國一些企業已具有開展管理會計的成功經驗,如90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但到目前為止,尚缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告,因此,我國開展管理會計研究的一項重要任務,就是要由學術界與實業各界共同參與來進行典型案例研究。
(二)積極推進現代企業制度
建立現代企業制度必然要求管理會計充分發揮功能,以提高企業經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的借位,導致企業政企不分,責權不明,要促使企業在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法,必須不斷深化經濟和管理體制改革,進一步明晰產權,不斷完善市場機制,從而使每一個企業都能成為真正意義上的市場競爭主體。
(三)進一步加強管理會計教育,提高會計人員的素質
要想使管理會計得到推廣應用,必須加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍,才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁,才能促進管理會計的運用。
(四)培養企業主要領導人的管理會計意識
與會計人員相比,企業主要領導人的管理會計知識和素質的培養可能更為重要。據調查表明,單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平,企業領導已經成為最為關鍵的因素。
四、推廣應用管理會計是我國經濟社會發展的必然選擇
管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。雖然就目前來看,管理會計在我國的發展仍受到種種內、外部因素的影響,但隨著時間的推移,改革的深入和經濟的發展,管理會計應用定會成為我國企業的內在要求,管理會計理論也將不斷完善,在我國企業尤其是我們化工企業的運營中發揮越來越重要的作用,為我國社會經濟發展作出巨大貢獻。
點評:
國有企業改革是中國經濟體制改革的中心環節,建立完善的現代企業制度和規范的法人治理結構是實現上述目標的根本要求,借鑒國內外先進經驗,創立并形成適合中國特色的管理會計理論體系已經成為我國學術界和企業管理者的共同呼聲。河北滄州大化股份有限公司的財務科長兼證券事務代表李麗同志是我國新一代會計管理工作者的杰出代表,她在本文中比較詳細地分析了管理會計在我國的發展歷史、面臨的主要問題的發展前景,值得業內相關人士反思、探討。
我們堅信,隨著改革的深入和社會各界的重視,管理會計在我國企業管理實踐中必將發揮越來越重要的作用。
