自我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下，出于加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的考慮，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)并重視稅收成本，因此，納稅籌劃也逐漸被現(xiàn)代我國(guó)企業(yè)所熟悉和接納，加之我國(guó)政府對(duì)稅收杠桿的善加利用，并出臺(tái)系列優(yōu)惠導(dǎo)向政策，使得納稅籌劃被廣泛的運(yùn)用。現(xiàn)就山東金茂公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收問(wèn)題及納稅籌劃實(shí)踐方案做以下報(bào)告闡釋。
一、公司概述
山東金茂礦業(yè)有限公司始建于2002年8月，位于山東省威海市，屬地方國(guó)有控股有限公司，注冊(cè)資金為1000萬(wàn)元人民幣，由山東金鑫公司完全控股，現(xiàn)有員工565人，是一座擁有采、選400噸/日生產(chǎn)能力的黃金礦山企業(yè)。年產(chǎn)黃金12000兩，是威海市黃金骨干企業(yè)。 該企業(yè)主要有礦石采選、黃金生產(chǎn)、銷售、尾礦綜合利用、房產(chǎn)租賃等項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到增值稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種，其中企業(yè)所得稅、增值稅資源稅占比重較大，因該公司設(shè)立較晚（實(shí)為在原來(lái)同安公司破產(chǎn)清算的基礎(chǔ)上設(shè)立），于2003年開(kāi)始形成生產(chǎn)能力，有應(yīng)稅收入。2003年——2006年4年來(lái)基本資料如下：
(一)繳納增值稅與實(shí)現(xiàn)收入的比值表：
該公司為小規(guī)模納稅人，稅率為6%，應(yīng)繳納增值稅的項(xiàng)目主要是生產(chǎn)黃金過(guò)程中的副產(chǎn)品硫精礦的銷售，其他為一些廢品材料。另外該公司尾礦綜合利用項(xiàng)目生產(chǎn)的加氣磚符合財(cái)稅[2001]198號(hào)的優(yōu)惠政策，增值稅款即征即退。從上表可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入是逐年遞增的，其對(duì)應(yīng)的實(shí)現(xiàn)的增值稅金額也是增加的，稅負(fù)率變化不大。
(二)繳納資源稅與課稅數(shù)量的比值表
該公司在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的資產(chǎn)礦石按稅收政策繳納資源稅，2003-2005年資源稅稅率為2.1元/噸，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局于2006年5月聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2006]69號(hào)，該公司依據(jù)此文于2006年資源稅稅率調(diào)整為3元/噸。
(三)繳納的所得稅與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比值
該公司的主營(yíng)收入為黃金銷售收入，黃金銷售的增值稅實(shí)行即征即退政策，所以在增值稅方面不予考慮。上表表明該企業(yè)的盈利能力不斷提高，相應(yīng)的所得稅額也逐漸增加，稅負(fù)率維持在11%以上。
二、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅問(wèn)題及籌劃
(一)同安公司（金貿(mào)公司的前身）破產(chǎn)的涉稅問(wèn)題及解決方案
———通過(guò)變更公司的設(shè)立程序減少流通環(huán)節(jié)節(jié)稅
由于歷史
的原因，同安公司身負(fù)嚴(yán)重的銀行借款，這些借款多是在以前政府的安排下，以同安公司的名義借款，款到之后再轉(zhuǎn)出去，為別的公司所用，并且同樣的原因，同安公司為多家企業(yè)的借款進(jìn)行擔(dān)保。上述借款及擔(dān)保事項(xiàng)在債務(wù)到期無(wú)力償還時(shí)，被法院凍結(jié)賬戶，造成資金連斷裂，企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)，已嚴(yán)重資不抵債，被迫破產(chǎn)。但破產(chǎn)的條件是政府要求必須能安排公司的500多名職工，為此山東金鑫公司擬以自己的名義將同安公司的財(cái)產(chǎn)拍買過(guò)來(lái)，同安公司拍賣的資產(chǎn)主要是流動(dòng)資產(chǎn)，其中存貨價(jià)值為286萬(wàn)元。在論證時(shí)，金鑫公司的方案是由其先將同安公司的存貨買下，然后再成立一個(gè)新公司（金茂公司），再將物資轉(zhuǎn)到金茂公司去。金鑫公司為一般納稅人，在其將物資轉(zhuǎn)移到金茂公司的過(guò)程中，依照稅法的規(guī)定為銷售行為，將產(chǎn)生286萬(wàn)元*17%=48.62萬(wàn)元 的增值稅，并且在金鑫公司取得這批物資的時(shí)候沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故額外增加稅負(fù)40.12萬(wàn)元。
針對(duì)上述情況，我們?cè)跊Q策時(shí)改變了操作程序，變后成立公司為先設(shè)立公司，變金鑫公司竟拍為金茂公司竟拍；即在破產(chǎn)清算拍賣之前由金鑫公司出資成立金茂公司，以金茂公司的名義去竟拍，這樣就省去了這批物資要經(jīng)過(guò)身為一般納稅人的金鑫公司的流轉(zhuǎn)，不需要交納增值稅，該操作可節(jié)約稅款48.62萬(wàn)元，實(shí)際過(guò)程中我們按照這個(gè)方案運(yùn)作，省事、省錢，得到了事半功倍的效果。
(二)尾礦綜合利用項(xiàng)目的涉稅問(wèn)題及籌劃實(shí)踐
——通過(guò)變更所屬子公司為分公司規(guī)避限制條款節(jié)稅
金茂公司是資源型企業(yè)，隨著經(jīng)營(yíng)的發(fā)展資源消耗越來(lái)越大，而探儲(chǔ)工作卻進(jìn)展不大，為了尋求企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，公司決定利用多年來(lái)形成的尾礦資源（金茂公司的前身同安公司也是礦山企業(yè)，于1970年建廠），上馬一個(gè)混凝土加氣砌塊的企業(yè)，經(jīng)過(guò)論證后，方案可行，并與2005年初由金茂公司出資500萬(wàn)元設(shè)立金建公司，并于2005年8月份投產(chǎn)。因金建公司的生產(chǎn)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2001]198號(hào)文的相關(guān)條款，在同當(dāng)?shù)貒?guó)稅局的溝通下取得了增值稅即征即退的政策，因該企業(yè)受國(guó)家取締粘土磚的政策影響，市場(chǎng)前景看好，現(xiàn)在銷售的局面已是供不應(yīng)求，買方要想提前提貨，只有預(yù)付款。按照目前已存有的120萬(wàn)方的尾礦計(jì)算在沒(méi)有其他瓶頸制約的情況下，可生產(chǎn)加氣磚180萬(wàn)方，按現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)150元/方，則在存續(xù)期間可節(jié)稅1800000*150*17%=4590萬(wàn)元。
在所得稅方面，在2006年之前，金建公司的生產(chǎn)符合財(cái)稅字(94)001號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》的第三款規(guī)定，可以免征五年的企業(yè)所得稅。
由于目前國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對(duì)新辦企業(yè)的，如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、軟件企業(yè)優(yōu)惠、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠和安置下崗失業(yè)人員企業(yè)優(yōu)惠等等，因此有些老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，紛紛設(shè)立新的企業(yè)。并通過(guò)各種渠道將老企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到新企業(yè)中，以逃避稅收。針對(duì)上問(wèn)題財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于今年1月下發(fā)了《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)），明確了享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)必須符合兩個(gè)條件：一是須按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政管理部門辦理設(shè)立登記新注冊(cè)成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例不得超過(guò)25％。而金建公司從金茂公司取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資已遠(yuǎn)大于25%，故按規(guī)定不能再享受所得稅優(yōu)惠政策。
