一、會計準(zhǔn)則國際化的必然性
在當(dāng)今世界經(jīng)濟一體化和資本市場國際化的大環(huán)境下，世界各國都體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則國際化的趨勢。因為世界各國本身的各不相同的會計準(zhǔn)則對于會計信息的可比性和有用性產(chǎn)生了極大的影響，導(dǎo)致跨國公司國際間經(jīng)濟活動的交易成本增加并且影響著經(jīng)濟效率的提高，阻礙了世界經(jīng)濟一體化的過程，并且影響跨國經(jīng)濟體利益的實現(xiàn)。我國現(xiàn)在越來越多的公司已經(jīng)在海外上市，如果按照不同國家的會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表結(jié)果可能是不一樣的，從而會影響會計信息的質(zhì)量，導(dǎo)致會計信息的使用者無法做出正確的決策。因此，推動會計準(zhǔn)則的國際化，建立一種全球通用的會計語言，實際上是世界經(jīng)濟一體化的必然要求。從新制度經(jīng)濟學(xué)的角度，這種會計準(zhǔn)則國際化的趨同是由于各國現(xiàn)有的會計標(biāo)準(zhǔn)不能滿足國際化的要求，使得原有的制度安排必須被打破。
二、用制度變遷理論分析會計準(zhǔn)則國際化
制定會計準(zhǔn)則的目的是為了會計提供一種通用的語言，提高了作為投資者進行投資決策重要依據(jù)的企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量，財務(wù)報告減少了信息不對稱性，降低了道德風(fēng)險和逆向選擇，從而減少了交易費用，因此會計準(zhǔn)則作為制度的一個方面，是一種有助于降低交易費用的制度。進一步的，會計準(zhǔn)則的國際化從總體上來講也是是一種降低交易費用的制度安排。制度變遷是制度的替代、轉(zhuǎn)換與交易的過程，從根本上講就是組織之間基于利益關(guān)系而進行的博弈的過程及其結(jié)果。會計準(zhǔn)則的國際化作為一種制度變遷，可能是由于外部的制度競爭引起的，也可能是內(nèi)部交易費用增加導(dǎo)致的。本文試圖從制度競爭理論和交易費用學(xué)說對會計準(zhǔn)則國際化進行解釋。
(一)制度競爭理論與會計準(zhǔn)則國際化
制度競爭是制度的探索和發(fā)現(xiàn)過程，排斥和缺乏競爭將會導(dǎo)致制度的僵化，從而難以發(fā)現(xiàn)更好的制度，不能充分發(fā)揮制度的動態(tài)適應(yīng)性效率。會計準(zhǔn)則的制度競爭主要則表現(xiàn)在管制競爭上，即在同一管轄地區(qū)內(nèi)同時存在多種不同的財務(wù)報告準(zhǔn)則。各國的會計準(zhǔn)則的變遷是多種復(fù)雜因素共同發(fā)生變化的結(jié)果，如工業(yè)化程度，通貨膨脹，法律結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟發(fā)展水平，利益矛盾的激化，否定因素的產(chǎn)生于增長，文化傳統(tǒng)和知識水平等。這些因素的共同作用會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則這種制度安排處于一個均衡到不均衡又回到均衡的過程當(dāng)中。各國基于自身利益的考慮建立有利于自身經(jīng)濟發(fā)展的會計準(zhǔn)則在一定程度上排斥了競爭。一個國家會計制度的變化將會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的重新分配，國際化的制度設(shè)計也成為了各國之間利益博弈的目標(biāo)。IFRS已經(jīng)被超過24個國家和地區(qū)采用作為當(dāng)?shù)毓J(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP) ，成為占優(yōu)制度主導(dǎo)者世界范圍內(nèi)的制度競爭。中國會計準(zhǔn)則也向國際會計準(zhǔn)則靠攏。
(二)交易費用學(xué)說和會計準(zhǔn)則國際化
新制度經(jīng)濟學(xué)從交易費用的角度指出一定的制度安排由交易費用決定而制度結(jié)構(gòu)一旦確立又反過來決定了交易費用影響了帕雷托最優(yōu)狀態(tài)的實現(xiàn)，制約了經(jīng)濟的增長。會計準(zhǔn)則的國際化可以提高會計信息的國際可比性，避免投資者對外國會計信息的誤解，消除信息不對稱，節(jié)約將會計信息進行合并的時間成本和資本，消除會計準(zhǔn)則差異對于企業(yè)國際競爭地位的影響，因此國際會計準(zhǔn)則在總體上是一種有助于降低交易費用的制度安排。根據(jù)張五常的理論，交易費用包括制度的運行費用和改變制度的費用兩方面，制度的運行費用和改變制度的費用是一個問題的兩個方面二者缺一不可，否則諸多現(xiàn)象就難以解釋，人們之所以選擇運行費用較高的一種制度是因為制度改革費用過高所致，如果制度改變不需要付出代價，人們就會選擇一個運行費用較低的制度特別地是存在一個制度，當(dāng)改變現(xiàn)行制度的代價小于運行費用時必然會發(fā)生制度變遷。會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)，其目的就在于降低本國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定成本、降低本國企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢(馮淑萍，2003)。會計準(zhǔn)則全球化是各國利益趨使的結(jié)果。
三、結(jié)論和政策建議
會計準(zhǔn)則是一項制度安排，中國會計準(zhǔn)則國際化的制度設(shè)計只能以降低交易費用為目的。本文的政策建議為：
(一)積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定
會計準(zhǔn)則國際化作為會計準(zhǔn)則制度變遷的必然趨勢，我國會計理論和實務(wù)界應(yīng)當(dāng)積極行動起來，共同參與國際準(zhǔn)則的制定并提出意見，取得在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定活動中話語權(quán)。
(二)引入制度競爭模式分步驟有層次的實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則的國際化
我國的制度背景和西方國家有很大的不同，對于境內(nèi)外相同的交易和事項，可以盡量采取國際通行的會計原則、程序和方法，以增加可理解性。而對于由于中國的特殊背景存在的交易，應(yīng)當(dāng)按照實際的情況來進行處理，避免照抄照搬。并且在一些行業(yè)可以先行借鑒借鑒國際會計準(zhǔn)則進行操作然后逐步完善自身會計準(zhǔn)則。
(三)加強會計理論研究和教育工作
我國應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)國際會計人才，在會計的教育過程中，加強對于國際會計、國際貿(mào)易、會計英語等課程的教學(xué)，提高會計人員處理國際會計業(yè)務(wù)的水平，保證會計國際化制度變遷的結(jié)果。
(四)建立一個有效的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制
進一步健全和完善《會計法》為主體的會計法規(guī)體系，是會計準(zhǔn)則國際化的重要的一步。會計準(zhǔn)則國際化是一個系統(tǒng)化的過程，有了相關(guān)法律和制度的配合和促進，才能保證我國會計準(zhǔn)則國際化的順利實現(xiàn)。
