一、審計風(fēng)險研究
為了了解863計劃課題財務(wù)驗收審計中可能存在的風(fēng)險因素，筆者認為首先需要了解以下幾個方面的內(nèi)容。
首先，我們需要了解關(guān)于財務(wù)驗收審計的目的。財務(wù)驗收審計需要對預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況等進行評價，預(yù)算執(zhí)行情況是否符合課題經(jīng)費使用的目標相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟合理性的原則。
其次，我們需要了解863計劃課題經(jīng)費來源及撥付使用（項目協(xié)作單位）。863計劃課題經(jīng)費來源兩部分：其一為863計劃專項經(jīng)費，來源于中央財政撥款；其二為配套經(jīng)費，來源于課題承擔(dān)單位的自籌資金及其他單位撥付的經(jīng)費。課題專項經(jīng)費先劃撥至課題承擔(dān)單位，課題專項經(jīng)費和配套經(jīng)費再由課題承擔(dān)單位及時、足額撥付給相關(guān)的項目協(xié)作單位。
最后，我們需要了解863計劃課題專項經(jīng)費及專項經(jīng)費監(jiān)督管理辦法、課題承擔(dān)及協(xié)作單位內(nèi)部財務(wù)管理制度等方面的內(nèi)容。專項經(jīng)費管理辦法及專項經(jīng)費監(jiān)督管理辦法明確提出哪些行為或事項是不能通過財務(wù)驗收的，通過了解其相關(guān)內(nèi)容，以此為審計工作的展開提供一個指引。
二、“863計劃”項目財務(wù)驗收審計風(fēng)險分析
通過上述內(nèi)容的了解，筆者整理了以下關(guān)于863計劃課題結(jié)題財務(wù)驗收審計可能面臨的問題及這些問題帶給審計工作的風(fēng)險：
(一)預(yù)算編制方面
(1)編報虛假預(yù)算，套取國家財政資金；
(2)提供虛假財務(wù)會計資料；
(3)提供虛假配套資金承諾。
由于預(yù)算編制及申報對于財務(wù)驗收審計人員來說，尚不足夠具備專業(yè)能力，更多的是結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況的對比來進行分析。
(二)課題承擔(dān)單位內(nèi)部管理、會計核算及預(yù)算執(zhí)行方面
(1)課題承擔(dān)單位內(nèi)部管理制度不健全，財務(wù)管理和會計基礎(chǔ)性工作薄弱，造成編報數(shù)據(jù)不準確；
(2)課題經(jīng)費不按項目核算，在不同課題中進行結(jié)轉(zhuǎn)；同一課題經(jīng)費開支項目同時列支專項經(jīng)費和配套經(jīng)費，或相同性質(zhì)內(nèi)容的費用支出分列在不同的課題經(jīng)費開支項目中；
(3)不嚴格執(zhí)行預(yù)算，存在超預(yù)算、超范圍、超標準支出行為；
(4)挪用或擠占課題經(jīng)費、報銷與課題無關(guān)的費用、攤銷立項前不合理費用；
(5)未經(jīng)批準調(diào)整課題支出預(yù)算；
(6)不按規(guī)定開支人員費、勞務(wù)費，會議費、差旅費不按規(guī)定范圍和標準進行報銷，亂發(fā)津貼、補貼，超額提取管理費；
(7)外撥經(jīng)費不合理，不對外撥的專項經(jīng)費和配套經(jīng)費進行區(qū)分；違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移課題經(jīng)費；
(8)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，購置的固定資產(chǎn)不及時入賬、納入單位固定資產(chǎn)管理，形成賬外資產(chǎn)；用立項前已購置的固定資產(chǎn)抵作專項經(jīng)費使用或是作為配套經(jīng)費使用；
(9)課題經(jīng)費未單獨核算，造成課題經(jīng)費實際使用情況難以核實；
(10)配套資金不到位、不及時足額到位；配套資金必須為現(xiàn)金配套，存在是否已實物、無形資產(chǎn)、其他課題冒充配套資金；
(11)課題經(jīng)費中支付各種罰款、捐款、贊助及投資等；
(12)課題經(jīng)費在承擔(dān)單位不同課題中結(jié)轉(zhuǎn)；
(13)預(yù)算執(zhí)行過程中重大事項未報告，如出現(xiàn)課題計劃任務(wù)調(diào)整、課題負責(zé)人變更或調(diào)動單位、課題承擔(dān)單位變更等影響預(yù)算執(zhí)行的重大事項；
(14)課題結(jié)余經(jīng)費管理不規(guī)范，少報、漏報、隱匿不報結(jié)余資金，以及結(jié)余資金不按規(guī)定及時處理。
基于以上影響課題財務(wù)驗收審計因素的分析，下面我們談?wù)勱P(guān)于863計劃課題結(jié)題財務(wù)驗收審計策略及關(guān)鍵的實施程序。
三、“863計劃”項目財務(wù)驗收審計風(fēng)險對策
863計劃課題驗收系以課題任務(wù)合同書和課題預(yù)算書為依據(jù)，對課題任務(wù)完成情況、經(jīng)費管理和使用情況進行評價。課題任務(wù)完成情況主要依靠技術(shù)驗收進行評價，經(jīng)費管理和使用情況主要依托財務(wù)驗收進行評價，由于經(jīng)費管理是以預(yù)算管理為核心，那么作為財務(wù)驗收重要組成部分的審計工作，在經(jīng)費支出審計上，主要圍繞預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，審核預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。
筆者認為，作為課題財務(wù)驗收審計，我們首先應(yīng)熟悉課題任務(wù)合同書和課題預(yù)算書的內(nèi)容；其次，我們應(yīng)結(jié)合課題任務(wù)合同書和預(yù)算書與課題項目負責(zé)人進行有效的溝通，了解項目實施情況；再次，我們應(yīng)實地查看項目施工現(xiàn)場情況；最后，在上述工作基礎(chǔ)上，獲取各經(jīng)費開支明細清單，進行總體地分析和判斷，制定審計計劃及審計重點。
那么接下去的工作就是具體的根據(jù)課題經(jīng)費開支范圍進行逐一詳細審計。在經(jīng)費支出審計中，審計人員應(yīng)將課題經(jīng)費支出每筆會計憑證都要進行翻閱，并結(jié)合制度規(guī)定，審查支出內(nèi)容及票據(jù)的真實性，與課題預(yù)算安排的目標相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性；另外，我們應(yīng)運用分析性復(fù)核程序，分析各項支出總體的合理性、預(yù)算執(zhí)行偏離的原因。
下面我們結(jié)合課題經(jīng)費開支范圍，逐個談?wù)勏嚓P(guān)的審計策略及關(guān)鍵的實施程序。
(一)設(shè)備費
指在課題研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設(shè)備，對現(xiàn)有儀器設(shè)備進行升級改造，以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費用。
(1)在預(yù)算總額不變的情況下，分析是否存在購置設(shè)備費、設(shè)備改造與租賃費進行調(diào)節(jié)的現(xiàn)象；
(2)購置設(shè)備費、設(shè)備改造與租賃費是否存在專項經(jīng)費與自籌經(jīng)費同時列支現(xiàn)象；
