0 前 言
企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營，到一定時(shí)間，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能會(huì)終止，比如：企業(yè)營業(yè)期限屆滿；企業(yè)章程設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營目的已經(jīng)達(dá)到；企業(yè)章程設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營目的無法達(dá)到；企業(yè)合并或者分立；企業(yè)違反國家法律、法規(guī)被依法撤銷等。當(dāng)公司終止時(shí)，如果企業(yè)財(cái)產(chǎn)能夠償還企業(yè)債務(wù)，企業(yè)就進(jìn)入非破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)；反之，就進(jìn)入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)。無論是非破產(chǎn)清算還是破產(chǎn)清算，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理都不能再依據(jù)常規(guī)的會(huì)計(jì)核算所遵循的歷史成本計(jì)價(jià)、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)原則。取而代之的應(yīng)是清算價(jià)格和收付實(shí)現(xiàn)制等原則。現(xiàn)以企業(yè)經(jīng)營期滿為例闡述企業(yè)清算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。
當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期滿時(shí)，一般企業(yè)的債務(wù)均能償還，而且還存在部分剩余財(cái)產(chǎn)可供分配，這時(shí)企業(yè)應(yīng)依據(jù)《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》和《外商投資企業(yè)清算辦法》等法律法規(guī)轉(zhuǎn)入企業(yè)非破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)。
企業(yè)終止進(jìn)入清算期時(shí)，應(yīng)設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用于核算企業(yè)的清算業(yè)務(wù)。前者核算清算期間發(fā)生的清算人員的工資、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和各項(xiàng)利息支出；后者核算清算期間所發(fā)生的收益和損失。其會(huì)計(jì)處理一般包括以下幾個(gè)步驟：編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表，核算清算費(fèi)用，核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益，核算債權(quán)和債務(wù)，彌補(bǔ)以前年度虧損，核算剩余股東權(quán)益，編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表，最后歸還所有者權(quán)益。
1 編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表
當(dāng)公司進(jìn)入清算時(shí)，應(yīng)首先成立清算組，如有限責(zé)任公司由股東組成，股份有限公司由董事或股東大會(huì)確定的人員組成，然后公告通知債權(quán)人，繼而編制財(cái)產(chǎn)清單和清算日的資產(chǎn)負(fù)債表。
例：甲股份有限公司于２０１１年１０月８日經(jīng)營期滿，經(jīng)股東大會(huì)討論決議終止企業(yè)經(jīng)營，于當(dāng)日辦理清算事宜（公司無拖欠稅費(fèi)事項(xiàng)）。公司編制了當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表（以簡表列示），見表１。
2 核算清算費(fèi)用
甲公司在清算期間發(fā)生的清算人員的工資、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和各項(xiàng)利息支出均為清算費(fèi)用，假設(shè)清算期為１０月８日至１２月３１日，清算費(fèi)用見表２。
企業(yè)在清算期間發(fā)生的清算費(fèi)用，歸集到“清算費(fèi)用”賬戶，假設(shè)所有費(fèi)用均以銀行存款支付。
借：清算費(fèi)用 ２３萬
貸：銀行存款 ２３萬
3 核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益
企業(yè)在變賣財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，按照取得的款項(xiàng)計(jì)入銀行存款賬戶，同時(shí)注銷企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，差額作為企業(yè)的清算損益，假設(shè)甲股份有限公司財(cái)產(chǎn)物資變賣情況見表３。
（1）變賣原材料時(shí)：
借：銀行存款 ４０萬
清算損益 ２０萬
貸：原材料 ６０萬
（2）變賣庫存商品時(shí)：
借：銀行存款 １６０萬
貸：庫存商品 ９０萬
清算損益 ７０萬
（3）變賣固定資產(chǎn)時(shí)：
借：銀行存款 ２６０萬
累計(jì)折舊 １２０萬
貸：固定資產(chǎn) ３７０萬
清算損益 １０萬
4 核算債權(quán)和債務(wù)
企業(yè)的清算組成立以后，應(yīng)在１０日內(nèi)通知已知的債權(quán)人，并于６０日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告３次，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在接到通知書之日起３０日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起９０日內(nèi)，向清算組申報(bào)債權(quán)，逾期未申報(bào)者，即視為放棄債權(quán)。
例：截至２０１１年１２月３１日，甲企業(yè)的應(yīng)收賬款１００萬元，和對(duì)方協(xié)商只能收回９３萬元；全部債務(wù)如數(shù)以銀行存款清償。
（１）收回債權(quán)時(shí)：
借：銀行存款 ９３萬
清算損益 ７萬
貸：應(yīng)收賬款 １００萬
（２）清償債務(wù)時(shí)：
借：短期借款２０萬
應(yīng)付賬款５０萬
長期借款４０萬
貸：銀行存款 １１０萬
5 核算剩余股東權(quán)益
企業(yè)在清算過程中，會(huì)發(fā)生相應(yīng)的清算損益，在數(shù)額上等于清算收益減去清算損失和清算費(fèi)用。如若取得清算收益，首先計(jì)算應(yīng)上交的所得稅，而后核算分配剩余股東權(quán)益。
（1）結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用
借：清算損益 ２３萬
貸：清算費(fèi)用 ２３萬
（2）計(jì)算清算損益（清算損益賬戶發(fā)生額見表４）
企業(yè)取得的清算收益＝８０－５０＝３０（萬元），轉(zhuǎn)入企業(yè)的利潤分配。
借：清算損益 ３０萬
貸：利潤分配 ３０萬
（3）計(jì)算應(yīng)交納所得稅
應(yīng)交所得稅＝３０×２５％＝７．５（萬元）
借：利潤分配 ７．５萬
貸： 銀行存款 ７．５萬
（4）計(jì)算企業(yè)剩余權(quán)益
剩余權(quán)益＝股本＋資本公積＋未分配利潤
＝６００＋７０＋３０＋３０－７．５＝７２２．５（萬元）
6 編制清算結(jié)束日的報(bào)表
１２月３１日清算結(jié)束以后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)以資產(chǎn)負(fù)債表為例（見表５）。目前企業(yè)的資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)為貨幣資金（銀行存款），賬面余額為７２２．５萬元，其負(fù)債全部清償，余額為０，所有者權(quán)益余額為７２２．５萬元。
7 分配剩余財(cái)產(chǎn)
企業(yè)在分配剩余財(cái)產(chǎn)７２２．５萬元，首先應(yīng)分配給優(yōu)先股２００萬元，分配時(shí)：
借：股本 ２００萬
貸： 銀行存款 ２００萬
優(yōu)先股分配完畢后，其他權(quán)益全部分配給普通股，假設(shè)原來４００萬元的普通股４００萬股，每股面值１元，現(xiàn)在４００萬股的價(jià)值為５２２．５（７２２．５－２００）萬元，分配其余權(quán)益時(shí)：
借：股本 ４００萬
資本公積 ７０萬
利潤分配 ５２．５萬
貸： 銀行存款 ５２２．５萬
此時(shí)企業(yè)清算結(jié)束，公司注銷。
