存貨是食品飲料企業一項非常重要的流動資產，它涉及的金額往往較大，并且《企業會計準則》規定企業發出存貨可以自行從多種計價方法中選擇一種進行計價，因此食品飲料企業對發出存貨計價方法的選擇是一項重要的會計政策選擇。
1 樣本選擇與數據來源
隨著人民生活水平的提高，老百姓對食品的質量要求也越來越嚴格。然而，近幾年來食品安全問題頻頻曝光，給食品行業蒙上了一層陰影，從２００２年南京冠生園“陳餡月餅”，到２００８年引起軒然大波的三鹿“三聚氰胺”奶粉，再到２０１１年的雙匯“瘦肉精”事件，食品行業也受到大眾更多的關注。本文基于此，選擇我國食品飲料業非釀酒類上市公司發出存貨計價方法的選擇為研究對象，目的是為了研究食品飲料業上市公司選擇存貨計價方法的特點，以期規范會計政策的選擇，從而促進食品飲料業的健康發展。
本文將代碼為Ｃ０的食品、飲料業中非釀酒類的上市公司納入樣本范圍，選擇了２００８－２０１０年在上海證券交易所和深圳證券交易所掛牌交易的４０家食品飲料業非釀酒類公司作為研究對象。其中，保齡寶（００２２８６）、華英農業（００２３２１）、皇氏乳業（００２３２９）、得利斯（００２３３０）4家公司均為２００９年掛牌上市，所以沒有２００８年的年報；黑牛食品（００２３８７）、雙塔食品（００２４８１）、佳隆股份（００２４９５）、涪陵榨菜（００２５０７）、金字火腿（００２５１５）、晨光生物（３００１３８）、湯臣倍健（３００１４６）、量子高科（３００１４９）、朗源股份（３００１７５）9家公司由于上市時間為２０１０年，所以沒有２００８年和２００９年的年報。因此，２０１０年樣本公司有４０家，２００９年樣本公司有３１家，２００８年樣本公司只有２７家。本文研究的樣本公司，其年報數據均來源于中國證監會指定信息披露網站巨潮資訊網，各家上市公司選擇的發出存貨計價方法均從當年年報附注中獲得。
2 食品飲料業上市公司發出存貨計價方法選擇的影響因素
《企業會計準則第１號——存貨》第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。”發出存貨計價方法的選擇決定了存貨成本在期末該如何分配，即有多少存貨成本計入當期成本中，又有多少存貨成本計入期末存貨價值。食品飲料業上市公司在選擇發出存貨的計價方法時通常要考慮以下因素。
2.1 食品飲料企業存貨的特點
選擇發出存貨的計價方法要考慮的第一個因素就是企業自身存貨的特點。不同的食品飲料企業，存貨的種類、數量也不完全相同，但往往都種類繁多，如國投中魯（６００９６２）雖然只是一個產品結構單一的濃縮蘋果汁生產企業，但其產品也包括蘋果濁汁、脫色果汁、梨汁、紅薯汁、大棗汁、山楂汁等２０多種產品。通常來講，食品飲料企業要考慮各種存貨的特點來選擇合適的存貨計價方法，如對于不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般采用個別計價法確定發出存貨的成本，而如果存在大量可以替換的存貨項目時，采用個別計價法將十分麻煩，此時應當選擇加權平均法或者先進先出法來確定當期發出存貨的成本。
2.2 對食品飲料企業當期經營成果和稅收的影響
發出存貨計價方法的選擇對食品飲料業上市公司的經營成果和稅收有著重要的影響，因為不同的存貨計價方法會直接影響上市公司當期銷售成本的計算，進而影響公司當期利潤和稅收負擔。一般來說，處在通貨膨脹時期，采用先進先出法會使當期發出存貨的成本偏低，從而會增加當期利潤，進而增強股東對上市公司的信心，但同時也會增加公司所得稅稅負。加權平均法使用起來最為方便，其作為一種在價格變化時計算平均化單位成本的方法，受到諸多公司的青睞，這種方法計算出來的當期銷售成本自然與先進先出法不同，進而產生不同的利潤和所得稅稅負。個別計價法作為一種成本流轉與實物流轉完全一致的方法，其計算出的利潤是最準確的。
2.3 對食品飲料企業期末財務狀況和財務分析的影響
不同的存貨計價方法除了會影響食品飲料企業當期利潤之外，還會直接影響期末存貨成本的確定，從而影響資產負債表上的資產總金額，對企業的財務狀況、財務分析比率的計算等產生影響。如在通貨膨脹的經濟環境中，采用先進先出法，期末存貨的賬面價值就會比較接近存貨的市場價值，就能較好地反映企業期末的財務狀況，這樣凡是使用包含存貨金額在內的資產金額來計算的各種財務分析比率就能較真實地反映企業的各種財務能力。
2.4 對食品飲料企業管理當局業績評價的影響
食品飲料企業選擇發出存貨的計價方法時，要充分考慮到不同的計價方法對管理當局業績評價的影響。如前所述，不同的存貨計價方法會產生不同的利潤，所以就會影響企業管理者的當期經營業績，進而影響以利潤為基礎計算的各種考核指標，如凈資產收益率、每股收益等。因此，食品飲料企業應在遵循《企業會計準則》的基礎上，充分考慮存貨計價方法可能對企業業績考核造成的影響，權衡輕重，來選擇合適的發出存貨計價方法。
