獨立學(xué)院是利用其本部學(xué)校的辦學(xué)資源，靠自收自支來維持其辦學(xué)過程中各種經(jīng)費需求的一種新型高校。獨立學(xué)院的最大特點是不享有國家財政撥款。因此，為使獨立院校能夠長期穩(wěn)定地發(fā)展，實行辦學(xué)成本核算，加強辦學(xué)成本的有效控制十分必要。
一、獨立院校辦學(xué)成本的基本內(nèi)容
獨立學(xué)院的辦學(xué)成本是指學(xué)校在傳授學(xué)生知識、培養(yǎng)技能及綜合素質(zhì)過程中所發(fā)生的所有經(jīng)費。按計入成本的方式，辦學(xué)成本可以分為直接成本和間接成本。直接成本是指高校在培養(yǎng)學(xué)生過程中所發(fā)生的、可以直接計入到高校辦學(xué)成本計算對象中的那部分費用。例如直接從事學(xué)校教學(xué)、科研工作人員的工資、福利、津貼、獎金；實驗室各種儀器儀表、設(shè)備的使用費、損耗費、維修費；學(xué)生的獎學(xué)金、助學(xué)貸款的利息補貼、學(xué)生活動經(jīng)費等等可以直接計入辦學(xué)成本的支出。間接成本是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生的過程中所發(fā)生的不能直接計入辦學(xué)成本的費用。如行政管理費用、后勤服務(wù)費、校園固定資產(chǎn)的使用費和修繕費等等，這些費用必須采用適當(dāng)方法分配計入辦學(xué)成本。
二、獨立院校辦學(xué)成本核算的難點
（一）我國目前健全的獨立院校成本核算制度
我國《高等學(xué)校會計制度》把會計科目設(shè)置為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類，并沒有設(shè)置有關(guān)高校教育成本計算的會計科目，而且《高等學(xué)校財務(wù)制度》對高等院校教育成本核算的內(nèi)容只字未提。雖然我國預(yù)算會計制度改革以后為高等學(xué)校教育成本核算提供了理論上的指導(dǎo)，但是現(xiàn)行的制度在實踐的過程中并無實質(zhì)意義上的可操作性。如責(zé)權(quán)利一體化的培養(yǎng)成本核算方式與收支分離的經(jīng)費預(yù)算方式存在矛盾；收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)不能達(dá)到合理進行成本核算的要求；教學(xué)成本、累計折舊、待攤/預(yù)提費用等這些成本無法體現(xiàn)……
（二）獨立學(xué)院對辦學(xué)成本核算的意識不強
獨立學(xué)院是近些年才發(fā)展起來的新型辦學(xué)模式，但因?qū)W校剛成立要應(yīng)付的東西太多,所以根本沒把精力真正地投入到成本核算的實際行動中來，投資者在短期內(nèi)不要求取得經(jīng)濟上的回報，核算教育成本就顯得不是很迫切、很必要。獨立學(xué)院雖然是企業(yè)投資負(fù)責(zé)的，但是獨立學(xué)院的教學(xué)管理者，基本上都是主體學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)委派過去的。主體校區(qū)一般大都是靠國家財政撥款，在他們的觀念里，資產(chǎn)都是國家的，根本沒有企業(yè)管理的經(jīng)驗，也沒有成本核算的意識。此外，在民辦教育政策和運行機制尚未普遍確定的情境下，核算辦學(xué)成本在教育政策上是行不通的。
（三）公共費用的分配
直接費用少、間接費用多是教育成本核算的明顯特點。間接費用的分配是很靈活的，需要在不同類別的學(xué)生之間分配，因為培養(yǎng)一名本科生和一名專科生教育成本是不等的。因此，間接費用在分配時不能簡單地按照學(xué)生的人數(shù)進行平均分配。我們專家認(rèn)為可以結(jié)合課時數(shù)、學(xué)生人數(shù)、教師工資、設(shè)備使用時間等進行分配，也有專家建議按照企業(yè)會計中的約當(dāng)產(chǎn)量的方法進行分配，但是目前還沒有出現(xiàn)一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）科研支出是否計入辦學(xué)成本
科研支出是否計入辦學(xué)成本一直是一個備受爭議的話題。有的學(xué)者認(rèn)為，科學(xué)研究費用不應(yīng)該計入辦學(xué)教育成本，如研人員費、科研活動費以及為科研購置的設(shè)備費等，這些與培養(yǎng)學(xué)生沒有關(guān)聯(lián)；而有的學(xué)者則認(rèn)為科研是為教學(xué)服務(wù)的，學(xué)生是科研的最終受益者，它應(yīng)該屬于學(xué)校教學(xué)活動的范疇，應(yīng)按一定比例扣除計入教育成本。但是具體到哪些科研支出應(yīng)當(dāng)計入教育成本以及以怎樣的比例計入教育成本是一個很難解決的問題。
三、關(guān)于獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算難點的相應(yīng)對策分析
（一）樹立辦學(xué)成本核算的意識，加強效益觀念
在學(xué)校教職工中普及成本核算管理的意識，加強現(xiàn)代管理理論的學(xué)習(xí)。獨立學(xué)院是企業(yè)負(fù)責(zé)投資的，它屬于一種盈利性機構(gòu)，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該考慮如何在保證教學(xué)質(zhì)量的前提下，降低辦學(xué)成本提高效益。只有加強辦學(xué)成本核算管理，才能使學(xué)校獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。
（二）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)核算成本
學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生期間的教育投入與受益對象的培養(yǎng)往往不是同步的。例如，學(xué)校通常會一次性的投入大量的資金購買教學(xué)儀器、設(shè)備、圖書等，但是這些投入可以培養(yǎng)很多屆的學(xué)生。面對這樣的問題，我們不能將這筆投入直接計入當(dāng)年的教育成本中，而應(yīng)該按照一定的比例計入到各后期的教育成本當(dāng)中去。因此，在做賬的時候，需要開設(shè)“待攤費用”、“預(yù)提費用”。
（三）合理分配間接費用
間接費用的分配很復(fù)雜，但是我認(rèn)為，最重要的是要本著誰受益誰負(fù)擔(dān)、受益多少負(fù)擔(dān)多少的原則。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該結(jié)合收益人數(shù)、授課時數(shù)、教師工資等。例如，圖書館發(fā)生的各類費用支出，可以按照個轉(zhuǎn)學(xué)生到圖書館節(jié)約的人數(shù)次數(shù)來分配；電教中心發(fā)生的各類開支，可以按照專業(yè)課時數(shù)來分配等等。
（四）科研成本合理計入教育成本
我們應(yīng)該對科研成本進行細(xì)化，分為與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的項目的科研支出和與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的項目的科研支出。例如學(xué)校有些科研項目是與校外的企業(yè)合作的，這些就屬于與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的，不應(yīng)該計入教育成本。而與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的教育成本應(yīng)該按照一定的比例合理的計入教育成本。
總之，目前，我國尚未建立獨立院校辦學(xué)成本的核算制度，對其還是停留在理論探討的過程中。獨立院校有別于其他類型的高效，其本身的特殊性決定了獨立院校在辦學(xué)成本核算過程中必然會存在許多問題。筆者給出的以上解決對策可能還有一些考慮得不成熟或是不完善的地方，今后尚需更多的人進行更加細(xì)致、更加深入的研究、探索。
