【摘要】筆者認為,完整的會計人才市場可以使人力資本集聚,會計資源合理配置。塑造會計人才市場主體,就是要完善會計市場主體體系和健全會計市場法律法規體系。會計人才市場機制是通過會計商品的價格、供求、競爭、管理等相互制約關系來實現的。
從市場經濟運行的基本機理和會計發展的基本規律看,完整而有效的會計市場,對于完善的社會審計、咨詢和服務體系尤為重要。會計人才市場主體塑造對于建立社會主義市場調節機制,促使我國人力資本的集聚,會計資源合理配置,促進我國綜合實力和市場競爭力提升,具有非常重要的理論及現實意義。
一、我國會計人才市場主體現狀分析
隨著我國市場經濟的不斷發展,會計人才市場逐漸建立和完善,會計人才供應主體和需求主體的主體意識已經基本形成。但在會計人才市場上,會計教育單位尚未成為全權的會計市場主體,使會計人才市場缺乏應有的經營主體,會計教育單位不承擔任何風險和責任,只要取得了招生指標,就能獲取相應的收入;至于學生在學校學了什么,到社會上能干什么等等,都似乎與會計教育單位無關,而實質上會計人才使用價值的大小與會計教育單位教學質量的高低是密切相關的,所以,我們有理由認為:一個完整的會計人才市場必須有會計教育單位的入市,這樣會計人才市場才能健全。會計教育單位的入市可以有兩種方式:一是由會計教育單位與會計受教育者共同承擔會計人才的就業責任,并由社會根據不同會計教育單位畢業生就業狀況對其做出評價,即由市場來直接決定其收益水平;二是由會計人才中心對畢業生進行全國性的統一考試,把不合格的“產品”留給會計教育單位進行處理或者“再加工”,即由市場來直接影響其成本高低。只有會計教育單位進入市場,成為社會經濟循環中的一個產業部門,才能構成全社會的會計教育競爭,也才可能通過競爭來提高會計教育質量,達到為社會輸送合格人才的目的。
二、會計人才市場機制特征分析
市場機制在會計市場中的運行形式,是通過會計市場內部有關會計商品價格,會計市場主體競爭及會計市場供求變動的相互制約關系來實現的。本文擬從市場機制的過程來考察、探討、分析會計人才市場機制包括的內容。
(一)會計人才的供求機制。會計人才的需求來自社會經濟發展和社會經濟管理水平提高以后,人們對會計信息需求和對會計管理需求的提高。由于會計信息是會計工作人員的直接勞動成果,會計服務經營主體使用會計人才的收益,主要表現在取得會計服務收入上。會計人才的供應規模取決于會計教育的規模和社會對會計職業的評價以及會計工作人員的收入狀況,當會計人才的供應大于需求時,會使會計人才工資水平降低,但這還不是主要的結果,更為重要的結果則是會有一部分會計人才找不到會計工作崗位,從而使會計人才的實際收益降低,導致社會對會計人才投資的減少;當會計人才供應小于需求時,會計人才工資水平會上升并超過其他專業人才的工資水平,從而導致社會教育投資的增加、各種會計教育形式出現和更多的勞動者愿意接受會計教育并充當會計人才。
(二)會計人才的價格機制。從理論上講,會計人才生產價格的主體是會計教育的投資,它包括四個組成部分,即會計受教育者所在家庭的投資、國家投資、會計人才經營主體投資和會計人才在走上工作崗位以后由使用單位做出的后續培訓或教育投資。這些投資所形成的價值量對會計人才所有者個人來說,是一個模糊的概念,只有國家政府才可能掌握這些數據的統計資料。但是,由于不同國家或不同地區甚至不同院校,其文化傳統、教育水平、教育條件都不同,對會計人才教育的投資也存在著較大差異,所以,國家政府所掌握的生產價格也只是一個大致的平均數據。由于會計人才的價值與會計人才的生產價格是兩個完全不同的概念,并且對會計人才所有者來說生產價格又是一個模糊概念,所以,會計人才所有者的決策一般是在工資水平與機會成本之間進行比較后做出的。
(三)會計人才的競爭機制。會計商品的不可替代性使會計市場競爭出現壟斷和限制于會計行業內部。具體講會計人才經營主體的目的是為了爭取更多的國家對會計教育的投資和獲得更多的會計教育收費收入,會計教育單位之間的競爭反映了會計教育單位之間的利益關系。其結果是:一方面提高了會計教學條件和會計教學質量;另一方面相對降低了會計教育的收費標準和國家教育投資的數額。會計人才個人競爭的目的是為了爭奪有利的就業條件,獲得優厚待遇,它反映的是會計人才個人之間的利益關系;在會計人才供過于求時,會計人才個人之間的競爭會更加激烈;會計人才個人競爭的結果表現為:一方面,降低了會計人才的工作條件和待遇;另一方面,提高了會計人才的素質,即會計人才的質量。
(四)會計人才的管理機制。由于會計人員所從事的工作是貫穿于會計信息加工過程中的、對經濟活動的管理活動,所以,會計主體單位使用會計人才的收益就不僅表現在對會計信息進行加工和分析等使用活動上,而且還主要表現在對經濟活動的監督管理過程中,即如何降低成本費用,提高經濟效益。會計市場供給主體是一種特殊職業,它的存在必須以高素質的會計執業隊伍、高質量的會計商品為前提。根據我國會計市場的現狀,政府對會計市場進行了較強的干預以提高會計商品質量。在供給方面,政府規定了會計商品生產者的執業資格條件以及會計商品價格標準,并定期或不定期地進行質量檢查,以保證會計商品質量。在需求方面,政府則主要規定了應接受審計、評估及其他會計服務的范圍,以增加會計商品的需求量。與其他商品市場相比較,會計市場宏觀管理的直接性十分明顯。
三、如何塑造會計人才市場主體
會計市場發揮作用的動力,正是市場主體在進行交易的過程中相互作用的“合力”,所以,筆者認為塑造會計人才市場主體,就是要完善會計市場主體體系和健全會計市場法律法規體系。
(一)完善會計市場主體體系。這是由會計市場主體間的相互制約性決定的。由于會計信息市場供給主體是會計人才市場和會計服務市場的需求主體,所以,會計信息市場的發育狀況對會計人才市場和會計服務市場的發展具有決定性的作用。會計信息的供給主體單位越多,對會計信息的質量就越重視,從而對會計人才和會計服務的需要也越高、需求量也越大;而對會計人才與會計服務需求的增加又會帶動會計人才市場與會計服務市場的發展。因此,會計服務市場的發展對會計人才市場有著重要的影響,完善的會計人才市場可以為會計服務市場提供更多的會計服務人員,從而促進會計服務市場的發展,而會計服務市場的發展與完善又會反過來影響會計人才市場和會計信息市場的發展。由此可見,通過完善會計市場的供求主體、擴大會計市場主體范圍是促使會計市場機制更充分發揮作用的一個重要方面或條件。也就是說,一個完善的會計市場主體體系的形成就等于為會計商品價格均衡即價格機制發揮作用、供求均衡即供求機制發揮作用,特別是實現充分而公平的競爭即競爭機制發揮作用奠定了基礎。
(二)健全會計市場法律法規體系。會計市場既是市場經濟的產物,也是市場經濟的組成部分,而市場經濟的實質又是一種法制經濟,因而會計市場機制的有效作用同樣需要有全方位的市場規則來保證,否則,將會導致會計活動的混亂。從中國會計市場發展現狀看,雖然隨著改革的深化,國家已陸續頒布了一系列財會法規,如《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、《獨立審計準則》等,但是,從會計市場機制正常運行的需要看,還很不完善,所以,盡快健全會計市場的法規體系已迫在眉睫。因此,筆者認為:國家應當制定有關會計人才教育和會計人才流動的專項法規,以法律手段來確定會計教育單位與義務,以法律法規來限定只有合格的會計人才才能入市交易,所有用人單位也只能從會計人才中心招聘會計人才,以便使會計人才市場機制能夠充分發揮作用,從而實現會計人才的合理流動,為會計人才市場機制的正常運行掃平障礙。
綜上所述:塑造會計人才市場主體,就是要完善會計市場主體體系和健全會計市場法律法規體系。建立完整而有效的會計市場體系,對于會計人才的需求、會計人才價格的制定、會計人才的有序競爭、會計人才的科學管理以及我國人力資本的開發,會計資源合理配置都具有非常重要的作用。
作者：韓彩霞
