隨著國內外市場環境的巨大變化和市場競爭的加劇，科學合理地組織成本控制模式，保證成本管理目標的實現，對于企業的生存和發展愈發重要。然而，在現代市場經濟環境下，傳統的成本控制模式已經不能完全適應企業的發展要求。價值鏈概念最初由美國哈佛大學商學院教授邁克爾・波特（Michael Porter）于1985年在《競爭優勢》一書中提出。隨后，約翰・沙恩先和非・哥芬達拉加對價值鏈概念進行了拓展，認為企業的價值鏈包括價值生產活動的整個過程，而企業則是價值生產過程整個系列中的―個部分，即用戰略的眼光將價值鏈延伸，不僅包括企業內部價值鏈，還包括企業的外部價值鏈，如企業與供應商、企業與購買商、企業與競爭者等方面。本文旨在于將價值鏈這一先進思想引入到企業成本控制當中，對傳統成本控制模式進行革新，構建一個適合當代企業生存和發展需要的成本控制控制模式。
一、價值鏈理論
（一）橫向價值鏈 對企業所面臨的行業環境分析以及采用標桿的方法，對競爭對手的價值鏈進行分析，目的在于尋找差距以及差距形成的原因，或者追求戰略差異性。
（二）縱向價值鏈包括上游供應商（也包括其他外包伙伴）和下游分銷商及顧客，對其進行分析的目的是為了建立穩定、流暢的忠誠型價值鏈，降低交易成本。縱向價值鏈使企業、供應商、銷售商和最終用戶之間形成一個戰略聯盟，是企業尋求競爭優勢的最具挖掘潛力的空間。
（三）內部價值鏈指企業內部戰略相關的作業和流程。作業是指企業中具有特定目的且消耗一定資源的最小工作單元，它是作業管理體系的最基本的核心，通過作業可以得知企業如何利用自己的時間和資源達到企業的經營和戰略目標。流程是指通過產出交換關系聯系在一起的一系列相互依存的作業鏈，它的運行將會涉及若干個不同的部門。
二、基于價值鏈的成本控制
（一）基于價值鏈的成本控制的特點運用價值鏈的分析方法，從企業的戰略出發，以產品的生命周期成本為控制對象，以價值鏈分析和成本動因分析等為主要手段，在價值鏈系統中尋找降低價值活動成本的信息和方法，對管理流程和作業流程進行優化，以提高成本投入的有效性，以實現并保持企業的競爭優勢。價值鏈成本控制的特點主要包括：
（1）強調事前成本控制，即企業應從戰略的高度出發，根據內外環境的變化采取恰當的競爭策略，如是采用前（后）項一體化來降低成本，還是采用兼并同業來實現規模經濟。此乃成本控制的大前提，其決定了企業成本的高低。
（2）強調全過程的成本控制，即不單單對生產成本進行控制，而是對產品的整個生命周期成本進行控制，包括產品的研究與開發成本、設計成本、生產成本、營銷成本、物流配送成本、售后服務成本等。
（3）強調從根源上進行成本控制，即將成本控制深入到價值活動、作業及成本動因層次。成本消耗作業，作業消耗資源。價值鏈成本控制建立在作業成本核算的基礎上，將控制活動深入到成本動因層，從根源上對成本進行有效的控制。
（4）強調成本避免。企業是圍繞某種產品的生產或服務而進行的一系列作業活動的總和，即有增值作業，也有非增值作業。非增值作業在企業價值創造的過程中并非不必要，但是可以通過持續改善而將其成本降低或消除。價值鏈成本控制高度關注非增值作業，并注重補選消除非增值成本。
（二）基于價值鏈的成本控制的意義 主要表現在：
（1）有利于企業長遠發展。基于價值鏈的成本控制從企業發展戰略出發，注重分析企業與供應商和顧客之間的關系以及企業內部價值鏈中各活動間的聯系，突破了傳統成本控制容易引發短期行為的缺陷，使得成本控制具有全局性和全面性，稱得上是戰略成本控制。
（2）拓展了成本控制的深度。在宏觀上，價值鏈成本控制從戰略高度考慮成本，實現事前成本控制；在微觀上，深入到作業和成本動因層次，從根本上控制成本的發生，使成本控制更有效。
（3）拓寬了成本控制內容。基于價值鏈的成本控制，將成本控制范圍由傳統的產品生產成本拓寬到產品的生命周期成本。在現代市場競爭環境下，對處于前端的研發、設計成本和處于后端的營銷、服務等成本進行有效管理和控制，對于提高顧客價值、增強企業競爭優勢至關重要。
企業價值鏈由橫向、縱向和內部三條價值鏈組成。這三條價值鏈在企業整個價值創造過程中有各自不同的功能，其成本控制重點也相應有所差異。因此，本文分別對三條價值鏈各自的成本控制要點進行分析，然后整合這三者構建出企業的基于價值鏈的成本控制模式，如圖1所示：
三、基于價值鏈的成本控制模式構建
（一）基于縱向價值鏈的成本控制 在當今日益激烈的競爭環境下，要實現有效的成本控制，企業必須對由顧客、供應商構成的縱向價值鏈進行分析。通過價值鏈分析、價值鏈整合和價值鏈優化，進行事前成本控制，從而降低成本并獲取競爭優勢。縱向價值鏈如圖2所示。
（1）基于供應商價值鏈的成本控制。供應商價值鏈的成本主要發生在訂貨、驗收、質檢、搬運、運輸、倉儲等過程中。另外，企業與供應商的協調成本、采購的時間成本以及供應商的研發能力等均會對企業成本產生重大的影響。基于供應商價值鏈的成本控制的重點，主要包括：首先，企業應從戰略的高度出發，結合企業的戰略目標，適時地進行價值鏈整合。如果供應商價值鏈成本占產品生命周期成本的比重較大，企業又希望有效控制原材料等投入的成本、質量及供應的可靠性等，則可以并購供應商，實施后向一體化戰略。其次，對供應商實行分層管理。企業應綜合各供應商引起的總成本、折扣條件以及運送時間等方面的貨幣信息和非貨幣信息，對供應商進行綜合評價。篩選出適合企業的供應商，并對這些供應商進行分層管理。企業應適時地優化采購程序，降低交易成本，并著眼于對重要供應商的成本控制。另外，企業應注重對顧客價值鏈進行優化。企業應加強與重要供應商之間的聯系，建立戰略合作聯盟，從而實現信息共享，簡化交易程序，優化物流程序，以達到降低存儲、時間、協調等成本。
（2）基于顧客價值鏈的成本控制。銷貨環節是聯系企業與顧客的重要一環，也是企業價值實現的重要途徑。顧客價值鏈的成本主要發生在倉儲保管、訂貨處理、運輸、退貨、售后服務等過程中。基于顧客價值鏈的成本控制的重點，主要包括：首先，企業應從戰略的高度出發，結合戰略目標，適時地進行價值鏈整合。同樣，根據交易成本理論，企業可以實行前向一體化戰略，以節約交易成本，并達到控制和掌握市場，增強對消費者需求變化的敏感性的目的。其次，對顧客實行分層管理。根據“二八原則”可知，企業銷貨收入的80%僅是通過20%的顧客來實現的。眾所周知，服務成本與服務水平存在背反效應，要提高服務水平，必然會增加相應成本。因此，為了實現既定成本下顧客價值最大化，企業應將服務的重心放在與重要顧客的關系的保持和維護上。另外，企業應注重對顧客價值鏈進行優化。企業增強與顧客間的聯系，建立信息共享機制，消除冗余的環節，制定標準化的業務流程，提高服務的效率，從而降低服務成本。
（二）基于橫向價值鏈的成本控制 橫向價值鏈由企業和其競爭對手組成。在現代市場競爭環境下，企業要想獲取競爭優勢，就要爭取比競爭對手更低的成本。因此，基于橫向價值鏈的成本控制的重點，主要包括：首先，選擇適當的競爭戰略。企業應對競爭對手的價值鏈進行比較分析，識別競爭對手獲取競爭優勢的關鍵點，結合企業內外環境及自身特點，選擇適當的競爭戰略。如果企業想通過低成本來獲取競爭優勢，則可以通過同業并購來實現規模經濟，從而降低成本的；如果企業想通過差異化來獲取競爭優勢，則企業可以加大研發投入，充分挖掘顧客需求，生產出滿足顧客需求的產品，塑造自身的品牌特色。其次，收集競爭對手的成本信息進行標桿管理。企業收集與競爭對手的關鍵性歷史數據，如競爭對手上下游供應商和顧客的數目、名稱、聯系方式、合作方式，競爭對手的產品的基本工序、特征等。此外，還要存儲企業在過去形成的關于競爭對手價值鏈各個環節的成本、創造的價值、價值鏈上的競爭優勢的來源等分析結果。企業可以這些信息來進行標桿管理，亦可作為企業競爭策略選擇的依據。
（三）基于企業內部價值鏈的成本控制 外部價值鏈對成本的影響主要體現在對戰略成本的影響上。當企業戰略確定后，企業成本控制的重點就轉移到了企業內部的作業和流程上面。一般而言，企業的內部價值鏈由產品研發設計、生產、市場營銷、售后服務幾個環節構成（如圖3所示）。內部價值鏈成本控制的重點，主要包括：首先，應從價值鏈設計的角度出發，優化企業價值鏈。對企業的內部價值鏈進行分析，區分增值作業和非增值作業，盡量消除非增值作業，降低非增值作業的成本，并增加增值作業的效率，從而實現成本的降低。另外，企業還應通過優化外部價值鏈來實現內部價值鏈的優化。如企業通過與供應商結成穩定的合作關系或戰略聯盟，供應商能夠及時提供所需的產品且產品質量很高，企業就可以消除檢驗、待工、倉儲等非增值作業成本。其次，深入到作業層次，分析和控制成本動因。企業內部價值鏈成本控制建立在作業成本的基礎上，注重對成本動因的分析。根據成本消耗作業，作業消耗資源的作業成本思想，企業應深入分析作業、資源等成本動因，并以此為基礎，進行成本控制。在成本控制過程中，企業可以采用目標成本法，標準成本法，核算成本差異，并分析差異產生的原因，從根本上對成本進行控制。另外，將非核心或低增值部分的活動外包出去或者整合價值鏈上下游的增值業務單元。根據交易費用的理論，當組織內部的管理成本或交易成本高于在市場上的交易成本時，組織就應該選擇內部行為外部化；當組織內部的管理成本或交易成本低于在市場上的交易成本時，組織就應該選擇外部行為內部化。
四、基于價值鏈的成本控制模式實施中應注意的問題
基于價值鏈的成本控制模式是對傳統成本控制模式的改進和創新，能夠更好地符合企業發展的需要。然而，這種成本控制的模式并不是適用于所有的企業，其有效實施需要一定的前提條件。
首先，價值鏈的成本控制模式應建立在流程式組織結構模式上，采取扁平化組織結構，實行跨職能部門的平行管理，來消除垂直管理的決策速度慢、對外界變化不敏感的弊病。這樣不僅能降低管理費用和成本，還能提高了組織的運轉效率及市場的反應。
其次，基于價值鏈的成本控制模式的有效實施需借助高效的信息傳遞平臺。在企業內部應建立良好的ERP信息系統，保持企業物流、資金流、信息流的有效傳遞和統一，實現對成本的實時控制。在企業外部需要建立基于XBRL技術的信息交換平臺，從而實現與供應商和顧客的信息傳遞與共享，以降低交易成本。
另外，基于價值鏈的成本控制模式的實施以作業成本會計核算方法為前提。在成本控制過程中，應結合傳統的成本控制方法，如目標成本法、標準成本法等；應重視業績評價，如采用平衡計分卡等方法來實現對成本控制效果的考核和信息的反饋，以不斷完善控制活動，實現動態的成本控制。
