報告年度或以前年度銷售的商品，在所得稅匯算清繳期退回的，如何進行會計處理和稅務處理，《企業會計準則講解2008》僅作出了部分解釋。筆者擬進一步探討。
一是報告年度以前年度銷售的商品及在年度資產負債表日后次年的1月1日至4月30日之間退回的(即匯算清繳期內日后期間)。根據資產負債表日后事項準則的相關規定此退回事項應作為調整事項處理。《企業會計準則講解2008》規定，資產負債表日后發生的銷售退回．既包括報告年度銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后。其會計處理為：(1)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前。應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。(2)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。
上述會計處理(2)值得商榷，原因如下：其一，雖然涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但此時匯算清繳期還未結束。根據《所得稅匯算清繳管理辦法》第四條規定．報告年度所得稅匯算清繳的期間為納稅年度終了之日起5個月內；第十條規定，納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。因此由于該銷售退回事項的發生，造成企業當年的企業所得稅申報有誤，應重新辦理企業所得稅年度納稅申報。即該項銷售退回所涉及的應繳所得稅，還應作為報告年度的納稅調整事項處理。其二，該項銷售退回，調整了報告年度會計報表的收入、成本，但沒有調整報告年度的所得稅費用以及應交稅費――應交所得稅，造成報告年度會計利潤虛減，負債虛增。這違反了會計確認、計量和報告的權責發生制會計基礎。又不符合企業所得稅法所倡導的收入與其成本費用相配比的原則，造成企業所提供的會計信息、稅務信息不真實，從而不能正確反映企業的財務狀況、經營成果和企業納稅的遵從情況。
因此，在年度資產負債表日后期間發生的涉及報告年度所屬期間的銷售退回，無論發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，還是發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，均應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。
[例]甲公司2009年12月20日銷售一批商品給丙企業，取得收入10萬元(不含稅，增值稅率17％)。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本8萬元。此筆貨款到年末尚未收到，2010年3月18日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。企業于2010年2月28日完成2009年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25％。
該銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。
甲公司2010年3月18日賬務處理如下：
(1)調整銷售收入
借：以前年度損益調整
100000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)
17000
貸：應收賬款
117000
(2)調整銷售成本
借：庫存商品80000
貸：以前年度損益調整80000
(3)調整所得稅費用
借：應交稅費――應交所得稅[(10-8)萬元×25％]5000
貸：以前年度損益調整
5000
(4)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配――未分配利潤
15000
貸：以前年度損益調整
15000 (5)調整盈余公積 借：盈余公積
1500
貸：利潤分配――未分配利潤
1500
(6)調整報告年度相關財務報表(略)。甲公司應重新進行所得稅匯箅清繳，對于多交的稅款，按照稅收征管法的規定可要求稅務機關退回或抵減下期稅款。
二是在年度資產負債表日后次年的5月1日至5月31日之間退回的(即匯算清繳期內非日后期間)。會計上，公司財務報表已經對外報出，此時發生涉及匯算年度(上年度)所屬期間的銷售退回。適用于《企業會計準則第14號――收人》的規定，直接沖減退回當月的營業收人、營業成本等科目即可。如此，則該項退回影響的所得稅作為退回當年的調整事項處理。但此時企業的所得稅匯算清繳期還未結束，無論公司是否已完成了匯算年度的匯算清繳工作，從稅收征管的角度看，該項銷售退回應作為匯算年度的稅務事項處理，調減匯算年度的應納稅所得額和應繳所得稅，這樣會計處理與稅務處理產生分歧。解決的方法是將在該特殊期間發生的銷售退回看作是對重要的前期差錯的更正，適用《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更與差錯更正》．采用追溯重述法將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，同時財務報表其他相關項目的期初數也一并調整。
若上例貨物退回發生在2010年5月8，2009年的所得稅匯算清繳期還未結束。公司應在退回當日做上述賬務處理，并將以前年度損益調整的結余數調整20lO年1月1日的留存收益。該處理涉及的其他報表項目同時調整2010年1月1日的相應期初余額。
