中國石化北京設計院
在現行投資管理體制之下，業主委托有資質的設計單位編制項目可行性研究報告，行業主管部門負責項目的立項審批工作。有些設計單位的工程經濟人員，對新財稅制度的理解有一定的偏差，在編制投資估算經濟分析（可行性研究報告的重要組成部分）的實踐中，還存在一些錯誤的做法。
例如，在某些近期編制并已獲審批通過的石化項目可行性研究報告中，經常可以看到“可研報告編制費”、“設計費”（包括工程設計費、非標設備設計費等）都被當作了無形資產，記在“無形資產”名下；不論拆除原因、性質，多數石化項目籠統地計列了“拆除費”等。究其根本原因，還在于編制人、審批人對項目投資的會計處理原則認識模糊。
根據我國現行《企業會計準則》、《企業財務通則》和《工業企業財務制度》等有關財會制度的規定，石化企業的資產一般劃分為流動資產、固定資產、無形資產和遞延資產。石化項目竣工之后，石化企業的計劃、基建、財務和資產管理等部門，嚴格按照資產的形成規律和分類標準，通過竣工決算、會計分錄等帳務處理，最終會給建設項目正常開支的每一筆錢找到“歸宿”，也就是說，把項目投資（經過決算確認）分別轉化為上述形態的資產。
石化企業是資本密集型企業，固定資產裝備水平高、投入大，固定資產占總資產的比重大，而企業的投資活動也往往與固定資產的變動有關。無形資產、遞延資產經常與固定資產相伴而生。因此，下面先著重闡述一下石化企業固定資產的變動及其會計處理原則。
固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產。其價值構成包括企業為購建該固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發生的，如設備和材料的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也有間接發生的，如應分攤的借款利息以及應分攤的其他間接費用。
一般地講，企業固定資產的“生命周期”要經歷“購建－折舊－修理或改良－清理”四個階段。
目前，石化企業購建固定資產主要有三種來源：(1)企業購入的固定資產，按實際支付的買價或售出單位的帳面原價（扣除安裝成本）加上支付的運雜費、包裝費和安裝成本等作為原價；(2)企業自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出為原價；(3)在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產帳面價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。
購建完畢后就要交付企業使用。在使用過程中，固定資產逐漸損耗而消失的價值，應當在其有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。
另外，由于固定資產的各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發生固定資產的局部損壞，為了保持其正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，需要對其進行必要的修理。
一般地說，修理是恢復固定資產原有性能的行為，并不延長其使用年限或提高其預計的服務能力。按修理范圍的大小和修理時間間隔的長短，可以分為大修理和經常性修理（中、小修理）。
經常性修理費用作為收益性支出處理，在支出發生時作為當期費用入帳。不應當將這些收益性支出列入基建投資或更新改造投資的盤子中，使之轉化成資本性支出，虛增固定資產。修理費用如果數額較大或者發生不夠均衡，應當采用預提或待攤的會計方法，以便使各期的成本費用均衡，當期成本費用與當期收益相匹配。如果企業發生了攤銷期限在一年以上的修理費用，應通過“遞延資產”科目進行會計處理，然后分期攤銷。
除了修理外，有時還得對固定資產進行必要的改良。固定資產的改良是指支出較大而且改進固定資產的質量和功能的行為。比如，把半再生催化重整裝置改造成連續催化重整裝置，催化裂化裝置生產能力由每年500 kt擴建到800 kt。企業對固定資產所發生的改良支出，應當作為資本性支出，增加固定資產的原值。
固定資產的清理主要是指固定資產的報廢和出售，以及由于各種自然災害而使固定資產遭到的毀壞和損失。企業購置的固定資產是為本企業生產經營使用的，那些不適用或不需用的，企業可以出售轉讓。企業的固定資產由于使用而不斷磨損直至最終報廢，或由于技術進步等原因發生提前報廢，或由于遭受自然災害等非常損失發生毀損。這些原因減少的固定資產，要通過“固定資產清理”科目核算。不應當將這些固定資產的拆除清理費用搭車轉移到其他新建項目的“拆除費”當中，虛增該新建項目的固定資產原值。
石化企業往往也是技術密集型企業，擁有一定的無形資產。無形資產是指企業長期使用，但沒有實物形態的非貨幣性資產。包括專利權、商標權、著作權（版權）、土地使用權、非專利技術、商譽等。它們通常代表企業所擁有的一種法定權或優先權，或者是企業所具有的高于一般水平的獲利能力。
企業確認無形資產入帳價值的基本原則是，購入或按法律程序申請取得的各種無形資產，按實際支出記帳；其他單位投資轉入的無形資產，按合同約定或評估確認的價值記帳。由于無形資產具有不確定性的特點，為慎重起見，一般只有在能夠確定為取得無形資產而發生的支出時，才能作為無形資產的價值入帳。
遞延資產是指不能全部計入當年損益、應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。遞延資產本質上是一種費用，但由于這些費用的效益要期待于將來實現，并且這些費用支出的數額較大，若把它們與支出年度的收入相配比，就不能正確計算當期經營成果。一般地說，遞延資產包括開辦費、租入固定資產的改良支出，采用待攤辦法的固定資產大修理支出以及攤銷期限在一年以上的長期待攤費用。
項目投資常常與開辦費聯系密切。企業在籌建期間內實際發生的各項費用，除應計入有關財產物資價值外，應當作為企業的開辦費入帳。包括籌建期間人員的工資、辦公費、差旅費、印刷費、培訓費、律師費、企業設立登記費以及其他開辦費。但企業為取得各項資產所發生的支出以及基建期內應計入工程成本的利息支出和其他支出，都不應列入開辦費。開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。
綜上所述，面對一項石化企業的投資活動，首先，要弄清楚它的實質內容及其與石化企業資產的內在關系。投資活動是收益性支出還是資本性支出？如果是資本性支出，投資活動最終會形成哪大類資產？如果投資活動與固定資產的變動相連，它究竟與固定資產的哪個階段（購建、修理或改良、清理）有關？這些問題解決了，才能明白什么投資要計入固定資產，什么投資要打入企業的當期損益，什么投資轉入無形資產，什么投資最終形成遞延資產。
只有充分了解上述石化企業資產的運動軌跡和會計處理原則，才能對企業的建設項目投資有更加深刻的認識，從而指導我們更好地編制項目的可行性研究報告。
案例1 某催化裝置改造項目：年處理量由700 kt改造為1 000 kt。
其投資估算文件（經過審批立項）的投資為4 750萬元。其中：固定資產4 142萬元（設備購置費3 505萬元、安裝工程費325萬元、建筑土建費210萬元、拆除費90萬元、容器檢驗費12萬元）；無形資產358萬元（設計費258萬元、專有技術使用費100萬元）；不可預見費250萬元。
本項目在實施過程中，實際開支了4 537萬元，實際收入160萬元（變賣拆除下來的舊設備材料），并經過決算確認。開支項目包括：設備購置費3 500萬元；拆除費120萬元，安裝費340萬元；基礎土建費215萬元；容器檢驗費12萬元；設計費250萬元；專有技術使用費100萬元。
分析：
(1)因本項目改造支出較大而且改進了固定資產的質量和功能，在會計核算方面，應屬于固定資產的改良。石化企業對自有固定資產所發生的改良支出，應當作為資本性支出，增加固定資產的原值。
(2)案例中，將“設計費”258萬元列入無形資產，明顯不妥。設計費（包括工程設計費、非標設備設計費）不屬于無形資產范疇。
(3)除專有技術使用費100萬元計入無形資產外，其他均應計入固定資產。其中，非標設備設計費、壓力容器檢驗費應計入相應的設備，工程設計費要分攤到相應的設備和建筑物，形成固定資產價值。
(4)按本裝置原有固定資產帳面價值，減去改造過程中拆除下來的舊設備材料的變賣收入，加上由于改造而增加的支出記帳。新增固定資產價值為4 277萬元（－160+4 537－100）。新增無形資產100萬元。
案例2 某石化企業擬在A裝置(待報廢)界區內新建一套柴油加氫裝置B。
其投資估算文件（經過審批立項）的投資為15 000萬元。其中，估列了“A裝置拆除費200萬元”。
分析：
案例中，A裝置的拆除費用不屬于新建裝置B的投資范圍。應將200萬元拆除費從投資估算中剔除。B裝置的投資估算值應核減200萬元。
