摘 要：公允價值會計(jì)，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)模式。在以公允價值為計(jì)量基準(zhǔn)下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價值會計(jì)是以當(dāng)前的市場交易價格為基準(zhǔn)，更接近資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價值，從而能夠正確反映當(dāng)前企業(yè)財務(wù)狀況，引導(dǎo)投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。然而公允價值會計(jì)并非完美無暇，公允價值計(jì)量同樣存在利弊，本文簡要介紹公允價值計(jì)量的基本原理，分析公允價值計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)，提出克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的兩條舉措：普及公允價值計(jì)量觀念和計(jì)量的專門技能；盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。
關(guān)鍵詞：公允價值會計(jì)；公允價值；
一、公允價值的定義
我國會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的定義是在IASB的基礎(chǔ)上添加了“在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易”的補(bǔ)充。新會計(jì)準(zhǔn)則指出，公允價值應(yīng)具備的三個條件：（1）信息公開；（2）雙方自愿；（3）對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易。由此可見公允價值既可以是基于事實(shí)性交易的真實(shí)市價，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價格。
二、公允價值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)
1、有利于企業(yè)的資本保全
企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計(jì)量時，不管何時耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。
2、更加符合配比原則的要求
對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計(jì)量的一個主要目標(biāo)在于計(jì)算本期的企業(yè)收益。現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價值計(jì)量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。
3、提高信息的決策有用性
由上述優(yōu)點(diǎn)很容易看出，按公允價值計(jì)量提供的會計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計(jì)信息，避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。
三、公允價值計(jì)量的缺陷
1、公允價值確定的主觀性較強(qiáng)
公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。
2、?可操作性較差
一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實(shí)際工作中，只能大致的估計(jì)或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進(jìn)行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。
3、容易導(dǎo)致利潤操縱
如上兩點(diǎn)所述，公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計(jì)信息失真。
四、克服公允價值計(jì)量的弊端，發(fā)揮其優(yōu)越性的舉措
盡管公允價值的運(yùn)用利弊并存，但只要能形成實(shí)現(xiàn)公允價值的三大要件，充分掌握公允價值的計(jì)量技術(shù)，就一定能在更大的程度上克服其運(yùn)用上的弊端。為此，目前必須著手做好以下工作。
1、普及公允價值計(jì)量觀念和計(jì)量的專門技能
由于公允價值的表現(xiàn)形式有多種，在會計(jì)實(shí)務(wù)中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，有時就依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。因此，為了保證會計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，全面提高會計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。我國應(yīng)當(dāng)在今后加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)教育，大力提高會計(jì)人員的素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，普及公允價值計(jì)量觀念和計(jì)量的專門技能。這一目標(biāo)可以通過廣泛宣傳有關(guān)準(zhǔn)則及其指南，使每個人都知道按準(zhǔn)則的要求來實(shí)施。實(shí)施包括教育和實(shí)地測試在內(nèi)的周密計(jì)劃和國際合作的執(zhí)行程序是極其重要的，而有一個足夠的過渡期以使各方掌握專門技能也是很重要的?？傊?，公允價值計(jì)量成功實(shí)行需要:教育、實(shí)踐和時間，這樣才能使公允價值計(jì)量觀念和計(jì)量的專門技能得到普及。
2、盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境
公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要件，三大要件的形成依托于完善的市場。2003年我國做出關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟(jì)地位已經(jīng)確立，但仍處在發(fā)展的階段，現(xiàn)實(shí)中存在很多不完善的環(huán)境。例如普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易，上市公司和大股東之間的交易，尤其是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中，在交易價格缺乏公允性的情況下會發(fā)生很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表、虛增會計(jì)利潤。為此，必須強(qiáng)化公司治理，提高交易運(yùn)作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系，提高廣大投資者對會計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效甄別的能力，從而盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。
