摘 要：近年來，為了發(fā)揮財務(wù)、管理、經(jīng)營上的協(xié)同作用和達到多樣化經(jīng)營的目標，中國許多企業(yè)進行了大規(guī)模的并購。而在企業(yè)并購的過程中，必須充分重視稅收籌劃。本文首先分析了企業(yè)并購中稅務(wù)籌劃的作用，其次，從企業(yè)并購前稅收籌劃；并購支付方式的稅收籌劃；并購后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃；創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃觀念等方面就中國企業(yè)并購中如何進行有效的稅收籌劃提出了自己的思考和看法，具有一定的參考價值。
關(guān)鍵詞：中國企業(yè)；并購；稅收籌劃
1. 前言
當(dāng)前稅收籌劃正在中國大地興起．并迅猛發(fā)展，尤其是在中國社會法制不斷健全、政府稅收行為日益規(guī)范、納稅人權(quán)利逐步得到重視和保障的條件下，企業(yè)稅收籌劃受到了全社會，包括政府和企業(yè)的高度重視，研究和運用稅收籌劃的原理與方法，使稅收策劃在中國得以健康發(fā)展，成為廣大學(xué)者和企業(yè)關(guān)注的熱門話題。近年來，為了發(fā)揮財務(wù)、管理、經(jīng)營上的協(xié)同作用和達到多樣化經(jīng)營的目標，中國許多企業(yè)進行了大規(guī)模的并購。而在企業(yè)并購的過程中，必須充分重視稅收籌劃。本文就中國企業(yè)并購中的稅收籌劃策略進行探討。
2. 企業(yè)并購中稅務(wù)籌劃的作用
（1）企業(yè)在進行并購的過程中，稅收籌劃策略選擇的正確能夠產(chǎn)生附加值，可以直接推動并購項目的成功進行，給企業(yè)帶來資金上的收益。
（2）市場經(jīng)濟是效率經(jīng)濟，企業(yè)在并購過程中能否有效進行稅收籌劃，這決定了企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)利益最大化，有效降低企業(yè)的納稅成本。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約支出的一個重要方法。
（3）企業(yè)并購中，進行有效的稅收籌劃，能夠有效提高企業(yè)會計人員的管理水平和管理者的經(jīng)營管理水平。企業(yè)并購中的稅收籌劃實質(zhì)上是對多種納稅方案進行擇優(yōu)，通過對并購過程中經(jīng)營活動、投資、融資等的事宜的安排和籌劃，從而達到節(jié)稅的目的。所以我們可以認為，在企業(yè)并購過程中的稅收籌劃能夠有效提高企業(yè)的管理水平。
（4）企業(yè)并購中的稅收籌劃，能夠讓我國企業(yè)在全球化的并購浪潮中降低并購風(fēng)險、減少并購成本、參與國內(nèi)外競爭，實現(xiàn)企業(yè)大跨步發(fā)展。
3. 中國企業(yè)并購中如何進行有效的稅收籌劃
（1）企業(yè)并購前稅收籌劃。
并購企業(yè)對于被并購的企業(yè)，在并購之前進行詳細的稅務(wù)調(diào)查、防范涉稅風(fēng)險是并購企業(yè)在進行并購的過程中需要完成的重要一環(huán)。并購方在完成企業(yè)并購業(yè)務(wù)之前，應(yīng)通過詳細的稅務(wù)調(diào)查來徹底明朗化被收購方的凈資產(chǎn)價值，了解清楚收購行為的涉稅風(fēng)險，然后再決定如何實施并購或者是否進行并購。
（2）并購支付方式的稅收籌劃。
一是通過現(xiàn)金購買的方式來完成并購支付，這種方式是節(jié)稅利益最小的一種。從目標企業(yè)的角度來看，現(xiàn)金購買的方式是稅負最重的一種，目標企業(yè)沒有籌劃的余地，幾乎沒有節(jié)稅利益，必須按照國家的稅法規(guī)定，就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納相應(yīng)的稅款。而對于并購企業(yè)而言，它能夠獲得折舊抵稅利益，通過資產(chǎn)評估增值的方式，但是不可以帶來抵減目標企業(yè)虧損的好處。二是通過股票交換的方式來完成并購支付，這種方式與現(xiàn)金購買式相比，股票交換式對于 并購雙方而言，稅負都較輕。從目標企業(yè)的角度來看，因為不需要確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，所以也不用就此項所得向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納稅款。從目標企業(yè)股東的角度來看，采用這種方式來完成并購，目標企業(yè)股東能夠獲得延期納稅的利益。而從并購企業(yè)的角度來看，可通過股票交換來獲得絕對節(jié)稅利益，通過利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定。三是承擔(dān)債務(wù)式：無論對于并購企業(yè)、還是目標企業(yè)股東、亦或者是目標企業(yè)，在這三種并購支付方式中，承擔(dān)債務(wù)式是稅負最輕的。
（3）并購后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。
決定企業(yè)是否并購成功的重點在于后期的整合。為了有效地完成這一重要過程，并購企業(yè)需要全方位地來評估被并購企業(yè)的架構(gòu)，重要一環(huán)就在于如何在最大程度上地降低并購企業(yè)稅負。與此同時，在并購業(yè)務(wù)中，企業(yè)整合是一個重要而復(fù)雜的環(huán)節(jié)，包括文化整合、人力資源整合、業(yè)務(wù)整合、組織整合、財務(wù)整合等多個方面。稅收籌劃的重點就在于業(yè)務(wù)整合和組織整合方面。通過業(yè)務(wù)的變更、經(jīng)營范圍擴大、組織形式的選擇來達到企業(yè)稅收籌劃的目的。
（4）創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃觀念
第一，應(yīng)該在稅收籌劃工作中樹立以人為本的理念。創(chuàng)新稅收籌劃應(yīng)提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)，充分調(diào)動人的創(chuàng)造性、主動性和積極性，圍繞人來展開稅收籌劃，增加人力資源投資，這是創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的根本保證。
第二，樹立依法理財?shù)挠^念，增強法律意識。企業(yè)應(yīng)該嚴格執(zhí)行本單位的會計制度和財務(wù)規(guī)則，用制度來規(guī)范會計核算和稅收籌劃工作。
第三，要注意建立科學(xué)的部門預(yù)算制度，這樣就能夠有效提高企業(yè)稅收籌劃的預(yù)測能力和計劃能力。每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，適當(dāng)調(diào)整稅收籌劃定額標準，及時分析研究稅收籌劃執(zhí)行情況。
4.結(jié)語
總之，中國企業(yè)并購活動的復(fù)雜性也就造成了并購過程中稅收籌劃的復(fù)雜性。在實際的并購過程中，我們會遇到面臨多種多樣的稅收問題，遍布于并購活動的各個環(huán)節(jié)。因此，對于對中國企業(yè)并購活動的各個環(huán)節(jié)和各個稅種進行稅收籌劃策略，極為重要，值得大力探討。
