摘 要：當前民營企業的發展面臨更加激烈的競爭,企業的經營風險越來越大,充分發揮內部審計在企業內部控制的重要作用越來越迫切。從公司治理結構看,構建、完善內部審計是民營企業的內在需要。本文首先分析民營企業內部審計的現狀，接著分析民營企業內部審計存在的問題，最后提出了民營企業內部審計工作的改進措施。
關鍵詞：內部審計；民營企業；問題；對策
引 言
改革開放以來,我國民營企業在規模、資本、經濟總量上取得了長足的發展,在確保我國國民經濟穩定增長,緩解就業壓力,優化經濟結構,推進技術創新,促進市場繁榮,保持社會穩定等方面發揮著越來越重要的作用,民營經濟已成為我國國民經濟的重要組成部分。但是,民營企業的經營和管理方式卻比較落后,民營企業的老板既是企業實物資本的所有者,同時又擁有企業的經營管理權。因此,建立現代企業制度、完善公司治理結構是民營企業求生存、謀發展的必然選擇。作為企業內部管理的一個重要組成部分,內部審計制度對民營企業完善企業公司治理結構、提升企業競爭力具有重要的意義。
民營企業內部審計的現狀
1983年9月，中國石油化工總公司審計部的成立，標志著我國內部審計工作的開始和內部審計事業的開端。1985年8月國務院頒布了《國務院關于審計工作的暫行規定》和《審計署關于內部審計工作的若干規定》，要求縣級以上政府部門和大中型企業組織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構。在各級主管部門的積極推動下，我國內部審計逐漸發展起來。
近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經濟行為越加國際化，我國企業內部審計也得到了很快的發展，目前已具備了一定數量的組織機構與審計人員，以風險為導向，發揮內部控制的監督和控制職能，彌補會計監督中的不足，以提高企業經濟利益為目標。但是，由于我國內部審計起步較晚，對內部審計職責定位模糊，使其在制度、組織形式以及工作方法上都存在許多的不足與問題。從社會經濟發展的需要和我國內部審計的現狀來看，要提高與完善我國的內部審計制度要有很長的一段路，需要社會與專業人員來不斷地去探討和完善。
民營企業內部審計存在的問題
現代企業制度的管理方法已經慢慢深入人心，內部審計制度已經是現代企業管理內部控制制度中的一部分。但是由于在觀念、組織形式及工作方法上的誤區，使其在我國的發展現狀并不樂觀，未能完全實現其發現問題、捕捉風險、提高工作效率的職能。具體問題闡述如下：
（一）內部審計容易受投資者個人意志的影響，缺乏獨立性
審計應當是公正的、中性的。然而民營企業的特殊性質和環境導致內部審計機構和人員在很大程度上受制于投資人，因此，它的獨立性往往會大打折扣。審計人員的自由度，發揮作用的空間，都可能會受到極大的限制。投資人的好惡、印象、習慣、作風等，都會直接或間接影響內部審計的方向、重點，從而影響審計結論[1]。投資人某種錯誤的授意或暗示，也可能會使內部審計結論是非顛倒
（二）審計管理人員普遍缺乏對內部審計的認識
在現代民營企業中，不少人對內審工作很不理解，輕視內審工作，對內部審計持有戒備心理和懷疑態度，在思想上有抵觸情緒，行動上不積極配合，甚至認為內審工作可有可無。部分大型民營企業建立了內審部門，但只是有其形而無其實,因為內審人員從事非內審工作。許多初期具有大型規模的企業舍不得投入人力資本，內審人員在從事本職工作的同時，還承擔著部分管理和運營職責。這已成為司空見慣的現象。高層管理者對企業內部審計性質、作用與職能認識不足，未將內部審計看成是公司治理的重要組成部分，企業一旦遇到職能機構調整，內審部門往往成為精減的對象。還有部分高層管理者片面地認為內部審計就是檢查、監督內部經濟問題，查處員工是否存在貪污舞弊、以權謀私行為，從而影響員工的合作與團結。有的甚至認為：內部審計妨礙、限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威。這些錯誤認識使得企業的高層管理者對內審工作很不重視，削弱了內審工作的地位和職能，使其難以發揮作用。
（三）民營企業內部審計的范圍不夠廣泛
在我國,民營企業如何建立內部審計制度,國家并沒有明確的規定,也沒有現成的理論和準則做指導。目前,絕大多數民營企業內部審計基本上還停留在財務審計和離任經濟責任審計[2]上,目的是為了查錯防弊,保證企業的資產安全。但是,隨著市場經濟體制的逐步發展和完善,企業的經營規模持續擴大、競爭的加劇,要求民營企業內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。
（四）審計人員的專業素質偏低，對審計工作認知不完整
我國內部審計人員業務素質參差不齊，有些審計人員對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代內部審計發展的需要。 知識結構不合理，審計手段落后，審計方法陳舊等問題都比較突出。加上對其審計工作范圍認識也不一致，使其在執行審計任務的過程中，受制于權限大小和工作范圍的制約，很難對被審計部門的真實情況作全面、準確的了解。
四、民營企業內部審計工作的改進措施
隨著市場經濟的發展和企業管理的需要，內部審計工作的重要性日益凸顯。只有正確的認識審計問題的重要性，并對存在的問題進行及時地改進，才能最大程度的發揮審計工作在企業運營的中的重要作用，進一步提高企業經濟效益。因此，針對以上方面，提出如下建議：
（一）增強企業內部審計的獨立性
1.要設置獨立的內部審計機構
內部審計機構是指負責監督機構的審計和控制工作的治理層，但我國內部審計機構設置缺乏獨立性的現象普遍存在。因此，在內部審計機構的設置須平行或高于其他職能部門，否則就很難開展工作。例如擁有健全的股東大會、董事會和經營層的大中型企業，內部審計機構則應當歸屬于董事會下屬的審計委員會直接領導，使得審計部門獨立于其他單位，便于開展審計工作的客觀性與獨立性。
2.單獨配備專職的內部審計人員
避免兼職審計人員因為分管的工作任務重和審計工作的時間得不到保證，而影響審計工作的進行。審計的獨立性是指審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中，自始至終不受外來或內在因素的干擾或影響。目前制約我國內部審計獨立性的主要因素為法制因素、機構設置因素和人員配備因素等。
（二）重新確定內部審計地位，提高和加強對內部審計的認識
隨著企業內部控制基本規范和內部審計準則的頒布，內部控制在現代企業管理中發揮越來越重要的作用。而在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用。因此，在企業文化和經營管理理念建設和宣傳過程中，大力開展內部審計相關知識背景與文化的宣講活動，結合當前的企業管理實際，說明內部審計在企業風險管理、治理和控制中的作用。同時在政策上、資金上加大對內審工作的支持；在機構設置、人員配置、工作安排等方面重視內審工作，將內審工作的結果作為決策和考核的重要依據。
實踐中，大部分較具規模的民營企業內審部門的設置基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨立的內審部門。這嚴重削弱了內審機構在企業中的獨立地位和權威性。因此內審機構的設置至少應高于其他各職能部門。同時企業的發展壯大，客觀上需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、計劃等要求履行其承擔的經濟責任。因此，進一步健全企業內審工作機制，拓寬審計范圍，把審計目標從過去的財務審計轉向企業管理控制的各個環節，使之貫穿于經營管理的全過程；在工作方面，要從檢查財務數據信息、查處違規違紀審計轉向內控制度審計、績效審計[3]及管理審計，全面提高和加強對內部審計的認識。
（三）擴大民營企業內部審計范圍，轉換內審職能
根據現代內審定義，內部審計是大多數組織治理結構和程序中的基本組成部分。內部審計的基本職能是保證該組織內部控制結構運行有效。內審工作的前提是發現問題，核心是提供解決問題的方案。民營企業的內部審計目標就是為組織增加價值和提高組織的運作效率，內部審計職能就是圍繞實現內部審計目標而產生的固有功能，它受審計目標的影響，所以審計職能也受到企業特性的影響。企業內審有監督職能和服務職能，而民營企業更重視的是服務職能。民營企業內部審計是由其自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。民營企業的產權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性，公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎。產權屬性決定了民營企業內審擁有國有企業所不具有的一項特殊服務功能——明晰內部產權，而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業內部審計的咨詢服務功能。
（四）加強內部審計隊伍建設,提高內部審計人員素質
內部審計工作的良好開展需要一支作風優良、技術過硬的內部審計隊伍,需要建立一套行之有效的審計工作自身考核辦法,以接受上級主管和公司員工的監督。為此,首先要搞好內部審計人員的職業道德教育。客觀、公正、誠實、守信是內部審計人員進行審計的前提。其次,優化審計隊伍結構。我國民營企業必須通過設計良好的激勵機制來吸引人才,加大工程技術和管理人員、法律人員在內審人員中的比重,優化審計隊伍結構。再次,要搞好內部審計人員的業務能力培訓。民營企業通過制定內部審計人員繼續教育制度,鼓勵內部審計人員積極參加注冊會計師等資格考試。
（五）建立企業內部審計監督、激勵機制
1.建立監督機制，完善規章制度
監督職能是內部審計的一個基本職能，在內部審計發展的不同階段，監督職能的重要性是不同的，其作用在于能確保內部控制的有效運行，實現內部控制的目標。對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，能夠促使內部控制日趨合理有效。企業可以借助于內、外部的監督機制，定期和不定期地對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。
2.建立內部審計獎懲機制，增強工作積極性
企業在進行人員管理上，要有一套科學合理的激勵機制，以激發員工的工作熱情。制訂科學的考核辦法，實施審計項目負責制，具體規定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關責任，對違反審計工作制度、職業道德規范、有重大工作過錯的審計人員進行責任追究。這種內部審計獎懲機制，對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，獎優懲劣，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發審計人員的工作熱情。
五、結束語
世界經濟一體化和全球化的浪潮，對各國經濟發展影響深遠，推動了企業的公司化發展和法人治理結構的建立健全。我國在這樣的一個大環境下，也在逐步地發展具有中國特色的公司治理結構，其中內部審計部門在公司治理結構中占據了非常重要的地位。隨著我國企業投資主體的多元化，產品服務的多樣化，其經濟業務也越來越復雜化，這就要求我國企業要不斷地完善企業制度，增強內部審計的獨立性，將內部審計機構向更高層次轉變。只有正確的認識審計問題的重要性，并對存在的問題及時地進行改進，才能最大程度的發揮審計工作在企業運營中的重要作用，進一步提高企業經濟效益。
參考文獻
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審計結論是指審計機構在審計文件中提出的應由被審計單位執行的審計建議和審計意見或決定。
[2]離任經濟責任審計是審計人員對資產管理者受托管理資產的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和鑒證活動。
[3]績效審計 （經濟性、效率和效益）是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞。
