《企業會計準則第1號—存貨》與現行的《企業會計制度》和《小企業會計制度》對存貨的會計核算有差異
新準則下存貨會計核算對比解析
李建兵
財政部發布的新的企業會計準則體系，2007年1月1日起在上市公司中執行，逐步在其他企業中實施。《企業會計準則第1號—存貨》(以下簡稱《存貨準則》)與現行的《企業會計制度》和《小企業會計制度》對存貨的會計核算有差異，本文就新企業會計準則和企業會計制度下存貨會計核算主要差異進行對比解析。
取消了確定發出存貨成本的后進先出法
《存貨準則》規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。
《企業會計制度》和《小企業會計制度》規定：領用或發出的存貨，應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。
由于后進先出法不能真實反映存貨流轉情況，《存貨準則》禁止采用該方法。
符合資本化條件的借款費用計入存貨成本
《存貨準則》規定：應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。即：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產等。
《企業會計制度》和《小企業會計制度》不允許將借款費用計入存貨成本。
即《存貨準則》對于符合資本化條件的借款費用計入存貨成本，現行企業會計制度不允許將借款費用計入存貨成本。投資者投入存貨成本引入公允價值計量屬性
《存貨準則》規定：投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
《企業會計制度》和《小企業會計制度》規定：投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。
即現行企業會計制度以投資各方確認的價值計量，《存貨準則》要求以公允價值計量。
商品流通企業采購費用的處理有差異
《存貨準則》規定：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。
《企業會計制度》和《小企業會計制度》規定：商品流通企業購入的商品，按照進價和按規定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入商品的實際成本，直接計入當期損益。
即《存貨準則》原則上要求商品流通企業采購費用計入存貨采購成本，而現行企業會計制度要求直接計入當期損益。
