職工福利費作為企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，也是作為激勵職工的有效手段，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展和完善，新的激勵方式和手段的不斷出現(xiàn)，針對新情況、新問題，財政部出臺了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）（以下簡稱“財務法規(guī)”），國家稅務總局出臺了《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）（以下簡稱“稅法”），本文擬對兩者內容上的異同及對企業(yè)所得稅和個人所得稅影響進行粗淺的探討。
一、兩項法規(guī)的異同
財政部在財企[2009]242號文件中，規(guī)定了職工福利費的核算范圍和內容：“一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。”
國家稅務總局在（國稅函[2009]3號）也進一步明確了職工福利費的扣除范圍：“（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
通過逐項比較可以看出，兩者內容高度重合，既包括了企業(yè)用于集體福利的支出，也包括了企業(yè)用于職工個人福利的支出；既有貨幣性支出，又有非貨幣性福利支出。相對于稅法而言，財務法規(guī)對企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊等方面的補貼更加明確：已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。而稅法不考慮是否進行貨幣改革，則把三項補貼列入職工福利費，也就是說稅法的職工福利費的扣除范圍比財務法規(guī)口徑更寬。更主要的區(qū)別是，財務法規(guī)從會計核算的角度規(guī)定了職工福利費的核算范圍，而稅法則從所得稅扣除方面對職工福利費扣除項目和扣除標準作了限定，二者互不隸屬、互不影響。
二、兩項法規(guī)對企業(yè)所得稅的影響
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”財務法規(guī)在此也重申“七、在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”因此，該項財務法規(guī)的變化對企業(yè)的所得稅稅負沒有影響。
在會計實踐中，企業(yè)年終進行所得稅匯算清繳時，需要對會計利潤按照稅法規(guī)定進行納稅調整。按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”這里的工資薪金總額是按照稅法規(guī)定計算的而不是財務法規(guī)計算的。由于企業(yè)支付職工的住房補貼、交通補貼、通訊補貼已經(jīng)計入工資總額，而稅法則將這部分計入職工福利費，兩者產(chǎn)生差異，按照財務法規(guī)計算出的職工福利費必然大于稅法規(guī)定的扣除限額。舉例說明這個問題：某企業(yè)2010年度工資總額為105萬元，其中支付給職工的住房補貼、交通補貼、通訊補貼為5萬元，我們按照稅法規(guī)定進行調整，該企業(yè)的工薪支出為100萬元，允許扣除的職工福利費用為14萬元而不是按照會計利潤計算的14.7萬元（105萬元×14%），只要企業(yè)當年實際發(fā)生的符合稅法規(guī)定的職工福利費不突破14萬元標準就可以稅前扣除。
三、兩項法規(guī)對個人所得稅的影響
兩項法規(guī)都是指職工的任職或受雇期間取得的來自工資或福利費用的相關報酬。職工繳納個人所得稅的法律依據(jù)是《中華人民共和國個人所得稅法》。按照規(guī)定，只要職工任職或受雇取得的不論是以工資名義所得，還是補貼名義所得都要合并計入工資薪金總額繳納個人所得稅。職工從企業(yè)獲得的住房補貼、交通補貼、通訊補貼按照財務法規(guī)已經(jīng)計入工資總額，而稅法則屬于職工福利費用的范疇，但是無論其名頭如何，只要是職工任職或受雇取得的收入，都要并入工資薪金總額繳納個人所得稅，在計稅依據(jù)、扣除基數(shù)、減免項目沒有發(fā)生變化的情況下，職工個人所得稅負擔不變。因此財務法規(guī)的變化不會對職工的個人所得稅負擔產(chǎn)生影響。根據(jù)規(guī)定，下列收入不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼。企業(yè)發(fā)放的超出以上范圍的補貼和允許扣除補貼標準以上的部分，以及企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利的，都要繳納個人所得稅。S
參考文獻：
1.財政部.關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企[2009]242號）.
2.國家稅務總局.關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）.
3.中華人民共和國稅收征收管理法.
4.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.
5.中華人民共和國個人所得稅法.
