近年來，隨著經濟的不斷發展產生了對社會責任的進一步思考，如何約束企業承擔社會責任，并向所有與企業經營活動有利益關系的社會團體提供有用的會計信息變得越來越重要，恰當的信息披露成為解決企業社會責任問題的關鍵環節之一。雖然對于社會責任的研究已經獲得一些進展，但現有的社會責任披露方式仍存在很多問題，筆者認為使用事項法進行社會責任披露有較強的社會意義。
一、事項法基本理論闡述
（一）事項法的定義。事項法的思想產生于20世紀60年代，其主要倡導者是美國會計學者喬治·索特，他在1969年發表了《構建基本會計理論的“事項法”》一文，全面闡述了以事項法為基礎所形成的基本會計理論。事項法是指按照具體的經濟事項來報告企業的經濟活動，并以此為基礎，重新構建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。
索特認為，按照會計理論研究方法的不同，可以將會計分為價值法會計和事項法會計兩大類。他將傳統的會計方法稱為“價值法”，這種方法的根本假設是會計信息的用戶的需求是已知的并能夠被充分而特別地被說明，因此，可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產生最優的輸入。而“事項法”會計建立在完全不同的假設上，即會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關的經濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入。
自從索特提出事項法之后，學者圍繞事項法的基礎理論、實際應用展開了廣泛的研究。早在20世紀70年代，奧雷斯·約翰遜就對事項的含義和鑒定、事項特征的描述、會計的匯總和預測方法選擇以及會計數據的合理運用等方面進行了理論探討，為人們理解事項法提供了概念性的解釋，他對事項法的研究將事項法理論向前推進了一大步，但在實際應用方面卻停滯不前。
（二）事項法相對于價值法的優缺點分析。
1.事項法相對于價值法的主要優點。一是事項法對會計信息使用者提出的一些假設前提更為合理。對每一個具體的用途，不同的使用者利用范圍廣泛的各不相同的決策模型，這些差異至今仍無法詳述、定義或確定，而且會計信息使用者數量眾多、目的各異，要想詳細地了解他們所需求的信息類型完全不可能，更不可能總結出其共同需求。二是多種計量屬性、計量尺度的應用可以更好地反映經濟活動。大量實證研究證據表明，計量屬性的多樣化可以提高信息的決策有用性。也就是說，當今社會對會計信息計量的要求已經遠遠超出了歷史成本范疇，逐漸向現行價值等領域滲透。同時，除貨幣計量外，對實物狀態的描述、對偶然事件概率分布的描述等計量尺度也日益受到重視。三是原始信息和非價值信息受到了使用者的廣泛歡迎。事項法會計所提供的經濟事項信息幾乎沒有進行匯總，避免了匯總可能帶來的有用信息的喪失。這些原始信息由用戶根據自己的決策模型來決定匯總哪些、怎樣設定權重并匯總。此外，事項法打破貨幣單一計量手段后，非價值信息得以被揭示出來，無疑更有益于信息使用者的決策。四是會計信息質量得以顯著提高。事項法強調盡量減少價值判斷，從而可以更好地保真會計信息。再者，致力于建立實時報告信息系統的事項法也顯著提高了信息的時效性。同時，信息使用者更便于對不同企業的經濟事項信息加以比較，以更好地用于其決策模型。除提高了真實性、時效性和可比性以外，事項法產生的會計信息也具有更高的決策相關性。
2.事項法相對于價值法的主要缺點。一是事項法認為會計信息使用者數量眾多、需求各異，且決策模型難以確定。因此需要列示與各種可能的決策模型相關的經濟事項信息，導致會計信息數量十分龐大。信息提供者不得不提供大量事項信息，不僅工作量太大，成本也非常高。二是多種計量屬性實施起來比較困難。對于歷史成本以外的那些計量屬性來說，一方面是取得成本比較大，其中有些取得程序非常復雜，不符合成本效益原則；另一方面是可驗證性較差，有的幾乎無法驗證，如可實現凈值。也就是說，現行成本、現行市價、可實現凈值和公允價值等計量屬性可操作性較差。三是事項法是要提供幾乎沒有經過匯總的原始信息來給使用者自行判斷、評價和加工，但這對絕大多數用戶來說是無法做到的，或者說是超出了他們的能力范圍，造成了信息資源的巨大浪費。同時，不同的信息使用者面對同一信息可能要進行同樣的加工分析過程，這種重復勞動無疑造成了社會資源的巨大浪費。
二、社會責任披露的現行方式及缺點
企業社會責任成本問題與多種因素有關，相關企業對社會所承擔的責任有些是在生產經營中實現的，卻沒有實際支付行為，有些則混合在企業生產經營成本當中，所以企業的外部經濟和不經濟的情況很難直接計量出來。而且現行的計量方法存在一定的主觀性，只能做到相對準確?，F行企業社會責任報告披露當中主要使用文字敘述法，這種方法是將所有與企業社會責任有關的信息書寫成文字報告，按照實際發生的情況或按照企業社會成本各個構成部分分項目書寫，添加在報表附注或者編制社會責任年度綜合報告來反映企業履行社會責任的情況。
（一）添加報表附注。添加報表附注來反映企業社會責任比較簡單，也不影響原有財務報告體系，但披露的主觀隨意性較大，難以進行監管，這種方法在編制社會責任報告尚有困難的情況下被廣泛采用。其優點是使用起來較為簡單，可以避免社會責任難以計量的問題，缺點是很多企業報喜不報憂，難以對其進行監管。
（二）編制社會責任年度報告。這種方法是利用編制年度報告的方式集中反映企業的社會責任，由一系列相關或不相關的報告來組成，如介紹性報告、社區參與情況報告、環境污染報告、員工醫療、教育情況報告、社會公益活動資金流量報表等。這些報告對社會責任會計內容的反映都是在會計信息的披露上，大都是基于非會計基礎上披露社會責任會計信息，無法貨幣化的企業社會責任方面的信息，遠遠不能滿足企業和社會的需要。
（三）增加社會責任相關賬戶。這種方法是在現有會計報表體系中增加與企業社會責任相關的賬戶，比如，設置企業社會責任資產類賬戶、企業社會責任負債類賬戶、企業社會責任權益類賬戶、企業社會責任收益類賬戶、企業社會責任費用類賬戶，各賬戶均按照企業社會成本的各種構成設明細賬，分別核算、記錄企業社會成本各項數額。同時在資產負債表、利潤表和現金流量表中相應增加“企業社會責任資產”、“企業社會責任負債”、“企業社會責任所有者權益”、“企業社會責任收益”、“企業社會責任費用”等科目。但是由于社會責任的復雜性和計量的多樣性可能會與原有的報表體系不符，引起混亂。
（四）編制社會責任增值表。這種方法是使用增值表反映增值額及其分配的情形。企業把增值額解釋成企業為社會做出貢獻的一個指標，用增值表方法來報告社會責任情況，并適當加以文字說明來描述一些不能用貨幣表示的社會責任信息。
以上各種方法都各有利弊，無論是補充報告模式還是獨立報告模式都是先對社會責任成本相關信息進行加工、綜合，再進行報告的過程模式，都局限在按價值法會計進行披露的限制內，存在著價值法會計的固有缺陷，如確認要求苛刻、相關性差、不充分、易受人為操縱等。鑒于社會責任計量的復雜性，筆者認為可以采用獨立社會責任報告與基于事項法的詳細社會責任會計信息報告結合的方法。
三、基于事項法的社會責任成本報告與現行披露方式的互補性
（一）基于事項法的詳細社會責任會計信息報告提供的社會責任會計信息更為充分。它可以滿足不同信息使用者獨特的信息需求，彌補了單純獨立社會責任會計報告模式信息披露不足、決策相關性差的缺陷。外部信息使用者可隨時通過Internet對企業的社會責任信息數據庫進行訪問，及時地獲取企業全部或部分社會責任會計信息，取得的信息更為全面、充分，并可以借助計算機強大的信息處理能力，對這些信息進行及時的處理，將它們運用到自己的決策模型中，滿足適時需要。
（二）基于事項法的詳細社會責任會計信息報告提供的社會責任會計信息更為真實、客觀。它彌補了單純獨立社會責任會計報告模式下披露的信息主觀性強、易受人為操縱的缺陷。在企業日常生產經營過程中，會計人員將該會計期間內企業各種社會責任事項信息按其產生時的原貌儲存到相關信息數據庫中，并不對其進行篩選或定性、定量的確認。外部信息使用者直接從社會責任信息數據庫中獲取信息避免了會計人員在判斷、確認等過程中人為因素的影響，不易受到管理當局的操控。
（三）基于事項法的詳細社會責任會計信息報告提供的社會責任會計信息可以減少獨立社會責任會計報告模式的抽象性，提高了社會責任會計信息的明晰性。將事項法運用到社會責任會計信息披露過程中，信息使用者從社會責任信息數據庫中獲取的信息沒有經過會計人員處理，減少了信息進行處理的過程中由于不確定性而給信息使用者造成的誤解和混亂，這種原始信息與經過處理的社會責任會計信息相比較為簡單，更容易被信息使用者全面清晰的理解。
（四）在僅采用詳細社會責任會計信息報告對社會責任會計信息進行披露的情況下，信息使用者必須去加工、處理、評價和判斷大量的事項信息，才能將這些信息運用到決策模型中。這一過程不可避免地要花費一定的成本，增加了信息獲取成本。此外，對這些信息加工處理需要一定的專業知識，并不是每個信息使用者都具有這些專業知識、具備信息處理能力。在采用詳細社會責任會計信息報告對企業社會責任會計信息進行披露的同時向信息使用者提供一份獨立社會責任會計報告，就可以完全解決這兩個問題。獨立社會責任會計報告提供的社會責任會計信息較為直觀、簡潔，那些對社會責任會計信息依賴程度、需求程度較小的信息使用者可以直接將獨立社會責任會計報告提供的社會責任會計信息運用到自己的決策。
四、基于事項法的社會責任報告的基本操作思路
（一）數據采集。企業應建立一個社會責任信息數據庫，這個數據庫只是對原始信息進行匯集，并不做任何加工。企業會計在日常核算中，以事項法理論為基礎，將企業生產經營活動中發生的各項與社會責任問題相關并可觀察、可用會計數據表現其特性的活動、交易和事件都按照其原始狀態直接存儲到社會責任信息數據庫中，社會責任會計的核算內容暫不納入日常的會計核算體系。數據的具體流程為：由業務系統流向管理會計系統直至財務會計系統，業務部門發生活動立即被實時地記錄下來，形成物流、人流、資金流相匹配信息數據。
（二）規則確定。會計信息可以由財務人員從業務數據庫中獲取符合會計準則要求的成本信息，記入會計賬簿系統。而其他社會責任相關的大量價值信息可依據需要被用來確定、匯總、計量企業需要的信息。為了保證成本信息能支持多目標決策，設計成本原始數據庫結構，設置兩個基本庫——數據庫和方法庫，數據庫記載會計交易的基本事項，而方法庫則存放不同的確認和計量規則（包括會計準則和非會計準則規則，會計準則只是規則中的一種方法）。在信息使用者使用成本信息時，系統可以根據不同目的，選擇不同的確認和計量規則，組合成與信息使用者決策最相關的成本信息內容，而不是傳統成本計量系統將規則固化在會計數據里。
（三）數據輸出。會計期末，會計人員先將存儲在社會責任信息數據庫中的社會責任信息直接輸出，形成基于事項法的詳細社會責任會計信息報告，傳遞給信息使用者。信息使用者根據其自身決策需要借助計算機等高新科技的強大處理功能對詳細社會責任會計信息報告所提供的信息進行加工，產生與自身需要適用的社會責任事項信息，再將這些信息運用在決策模型中。企業會計人員在提供詳細社會責任會計信息報告的同時，利用Intranet對社會責任信息數據庫中各項社會責任事項及其對企業造成的影響進行適時處理與反映，形成基本的社會責任會計信息。
（四）數據加工。對這些基本的社會責任會計信息進行進一步的加工，如果這些信息可用一些準確的數據指標或貨幣指標顯示，則應充分利用這些指標予以披露，并可輔之以文字說明；如果在目前狀況下，不能獲取相對準確的數量信息，則可用文字加以闡述。
（五）編制報告。最后編制成單獨的社會責任會計報表和獨立的社會責任報告，將這些以自然量為基礎的社會責任信息綜合采用文字、圖表單獨披露出來。應該注意的是，由于每家企業在特定期間內產生的社會責任事項會有很大不同，企業輸入到社會責任信息數據庫中的信息有很大區別，詳細社會責任會計信息報告披露出來的信息自然也會千差萬別，不同企業間的詳細社會責任會計信息報告所披露的社會責任會計信息又很難進行比較。如果獨立社會責任會計報告中含有具體的報表項目，只要各企業采用相對統一的標準對社會責任會計信息進行處理，并采用較為統一的報表對這些信息披露進行披露，不同企業間的社會責任會計信息就可以進行比較，所以應該確定相對固定的社會責任報告模式。
當然，同時要注意考慮成本效益性問題。任何成本信息的搜集都是有代價的，擁有準確企業社會責任數據的代價也是巨大的。而且成本信息成本是由計量成本和錯誤成本疊加而成的，如果計量成本的代價太高，實施這種系統的成本將大大超過由于其能夠提供“精準”信息所帶來的收益。因此，最佳成本制度是一個次優化的選擇。
五、事項法取代價值法進行社會責任披露的必然性
社會責任的計量和披露非常復雜，價值法已經不能滿足相關的需求，而事項法相對于價值法顯然利大于弊，這就決定了事項法取代價值法進行社會責任披露是一個必然的趨勢。
（一）計算機技術的日益進步為事項法的應用提供了強大而持久的技術支持。20世紀70年代末以來，計算機技術尤其是互聯網技術和數據庫技術的成熟和普及給事項法的應用提供了巨大的幫助，主要體現在兩個方面：一是使得大量事項信息的揭示和列示成為了可能；二是降低了存取和處理這些信息的成本。
（二）多種計量屬性日益成熟并逐漸得到接受。尤其是新的會計準則正在與國際準則趨同，大量地引進公允價值計量，從以利潤表核心轉變為以資產負債表為核心的新型會計理論和實踐體系。
（三）信息使用者的信息處理能力不斷得到改進。隨著信息使用者素質的整體提高，尤其是信息中介機構等相關新興行業的興起，既解決了使用者處理能力受限的問題，又避免了使用者的重復勞動。X
（注：本文系2011年遼寧省社科聯課題《關于在遼寧省區域金融中心建立社會責任投資基金的可行性研究》階段性成果；項目編號：011lslktglx-07）
參考文獻：
1.萬壽義.企業社會責任會計信息披露問題研究[J].現代科學與管理，2010，（6）.
2.陳瀟.現代會計信息系統構建趨勢——基于事項法的時間驅動系統[J].財會通訊，2010，（34）.
