從某種意義上講，企業稅務籌劃是國家稅收法律法規和政策導向的產物，它體現著國家市場宏觀調控的方向。正確的稅收籌劃，對于企業來說，可以節約納稅成本，減輕企業稅負；對國家來說，可以減少對某些鼓勵發展行業和產業的支出和補貼。本文在對企業稅收籌劃的概念和意義闡述的基礎上，對企業稅收籌劃的各種策略進行了深入的探討，并對企業稅收籌劃需注意的幾個問題進行了說明，以期對企業的稅收籌劃工作有所裨益。
一、企業稅收籌劃的概念及意義
企業稅收籌劃，是企業（納稅人）在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇。企業在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。
在稅法規定的范圍內，企業往往面臨著稅負不同的多種納稅方案，選擇低稅負就意味著可以減少或節約納稅支出，也就是說，通過稅收籌劃，企業可以直接增加凈收益，增強企業投資、經營、理財的預測和決策能力，從而提高企業的經濟效益和經營管理水平，這與降低其他成本項目具有同等重要的意義，因而稅收籌劃具有其必然性。
（一）企業稅收籌劃是市場經濟條件下的客觀必然
1．市場經濟的發展客觀上要求企業稅收籌劃
隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善，國家與企業的利益分配關系規范化，稅收秩序正常化，國家不能隨意侵占企業利益，要依法行政，依法征稅；而企業納稅意識提高的一定階段后，減輕稅負不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業實現稅收利益最大化，只有通過稅收籌劃才得以實現。
2．國家的稅收政策為企業稅收籌劃提供了可能
企業通過籌資、投資、經營等一系列活動，追求稅后利潤最大化并實現既定財務目標，進而增強企業的競爭力。這促使企業關注其稅額多少、稅負輕重，構成了企業稅收籌劃的動力機制。理論上，國家向企業征稅的目的是為了改善市場環境和給企業提供更好的社會服務，企業在良好、公平的市場經濟秩序中能夠降低交易成本，減少經營風險。然而，作為企業本身而言，在納稅后，能夠直接從社會服務和市場環境的改變中感受到的效益是不明顯的，其效益具有隱蔽性，并且不能量化，收益程度與納稅的多少并不成同比例變化，兩者具有非對等的相關性。而國家利用稅收杠桿作用于市場，對經濟進行調控，必然在稅收政策上有一定傾斜，體現其鼓勵、限制方針，這為也企業進行稅收籌劃提供了可能。
（二）稅收籌劃是合法的納稅運作行為
1．企業稅收籌劃體現國家宏觀調控意圖
企業的稅收籌劃是根據國家現行稅收法律和稅收行政法規規定進行的一種理性選擇，是合法的納稅運作行為，其開展和運用應受到法律保護。稅法體現著國家對市場進行宏觀調控的意向，國家利用稅基與稅率的差異及稅收優惠來鼓勵或限制經濟行為。企業為實現稅后利潤的最大化，必然充分考慮國家政策導向，選擇符合國家產業政策的方向進行財務管理和經營管理的運作。因此，企業稅務籌劃是國家稅收法律法規和政策導向的產物，體現著國家市場宏觀調控的方向。
2．企業稅收籌劃符合國際慣例
在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現象。不僅投資者和企業在決定投資、經營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。
二、企業稅收籌劃的策略
（一）企業投資稅收籌劃
企業投資稅收籌劃，就是企業在進行投資時，根據國家的稅收法律、法規等政策，對投資的企業類型、注冊地點、產品類型、投資方式等按照稅負最低化進行的選擇活動。
1．企業類型稅收籌劃
稅法對不同類型的企業采取不同的稅收政策，有的實行高稅負政策，有的實行低稅負政策。企業可根據實際情況，選擇恰當的企業類型。
2．企業注冊地點稅收籌劃
國家為鼓勵部分地區快速發展，相應地采取了稅收優惠政策，充分利用不同地區間的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，對整體稅負相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益，也是企業稅收籌劃的內容之一。
3．企業產品投資類型稅收籌劃
國家對新產品、綜合利用產品等，也采取了支持和鼓勵的政策，企業可充分利用這些政策，投資于這些產品的開發。
4．投資方式稅收籌劃
投資方式包括直接投資和間接投資。一般情況下，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資多。由于直接投資者要對企業生產經營活動進行直接的管理和控制，使企業面臨各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等，這就需要企業按照稅法有關規定，結合自身情況進行綜合決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產生的資本利得稅等。因此，投資者在進行間接投資時要充分考慮投資風險、投資收益以及相關稅收規定，以便做出合理決策。
（二）企業籌資稅收籌劃
企業籌資稅收籌劃，是指企業在籌資過程中，根據自己的實際情況，選擇恰當的籌資方式和渠道，既使企業利潤最大化，又使稅負最小化。
1．企業籌資方式稅收籌劃
稅法規定，負債籌資所支付的利息可以作為費用列支，允許企業在計算應納稅所得時予以扣除，而權益資本籌資所進行的股息支付卻不能作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。因此相比之下，負債籌資能享受利息減稅的優惠，極大地降低企業的資金成本。發行可轉換債券能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需用現金償還本金和利息，也不失為企業籌資的一種好方法。
2．企業資本結構稅收籌劃
資本結構是指負債和權益資本的構成比例。一般而言，如果企業支付利息、稅款前的投資收益率高于負債成本率，提高負債的比重可以增加權益資本的收益水平。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資風險相應增大。如果負債的成本水平超過了息稅前的投資收益率，負債籌資就會產生負效應。
（三）企業成本、費用稅收籌劃
企業成本、費用稅收籌劃，是指企業在生產經營活動中，根據國家的會計政策和稅收法規，在進行會計政策、會計估計選擇時，采用有利于企業發展和減輕企業稅負的政策。
1．存貨計價方法稅收籌劃
不同的存貨計價方式，會影響企業的生產成本，從而影響其銷售成本，進而影響企業的凈收益，影響企業的稅收負擔。如在通貨膨脹環境中，后進先出法比其他計價方法更能提高商品的銷售成本，進而減少當期收益和應交所得稅；先進先出法正好與之相反，平均成本法介于二者之間。因此，采用后進先出法對存貨進行計價有利于減輕企業稅收負擔。
2．折舊計算方法稅收籌劃
固定資產折舊方式包括直線法、快速折舊法和自然損耗法。不同的折舊方式表現為在固定資產的使用期限內，總的折舊額是相等的，但計入各納稅期的折舊額是有差異的。在直線法下，計入各納稅期的折舊額相同，即各年度折舊抵減的納稅的金額是均衡的；在快速折舊法下，計入前期折舊較多，后期折舊少，即前期折舊抵減納稅的金額多，而后期逐漸減少；自然損耗法與快速折舊法正好相反。由此可見，采用快速折舊法，企業可滯延納稅期。納稅期的滯延會給企業帶來經濟利益。
3．費用列支方法稅收籌劃
費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得，所以，進行費用列支應注意以下幾點：（1）已發生的費用及時核銷入賬。（2）對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。（3）適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。（4）對于限額列支的費用，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
（四）企業收益分配及盈虧抵補稅收籌劃
1．企業收益分配稅收籌劃
企業收益分配策略有多種，而收益分配稅收的籌劃主要有以下幾點： （1）把可以分配的凈利潤用于再投資，以享受投資追稅的優惠政策。（2）通過資產重組兼并虧損企業達到整體稅負減少的目的。
2．企業盈虧抵補稅收籌劃
稅法規定：企業的年度虧損事項，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內用所得稅前利潤彌補；仍不夠彌補的虧損，應該用五年后的稅后利潤彌補，企業應適時注意稅前利潤的彌補期限。
（五）企業關聯交易稅收籌劃
關聯交易稅收籌劃，是企業集團稅收籌劃的內容之一。在市場經濟條件下，同類商品一般都存在一個統一的市場價格標準。但是，作為市場主體的企業，享有自主定價權，只要供銷雙方都愿意接受，某種商品的交易價格可以高于或低于市場標準價格。這樣，一些大型集團公司，尤其是跨國集團，可根據長期供貨優惠、質量標準等彈性空間，合理確定關聯企業轉讓價格，從而規避稅收負擔。但是，許多國家在稅法中都明確規定關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取價款費用，而減少其應納稅收入的，稅務機關有權進行合理調整。因此，企業在轉讓定價前，必須熟知有關國家關于轉讓定價的稅制規定，以免誤入禁區。
三、企業進行稅收籌劃應注意的問題
1．稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策，不得違法操作
只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現任何關于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。
2．稅收籌劃應進行成本一效益分析，使稅收籌劃收益大于成本支出
企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
3．稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮，對各稅種進行通盤分析，使企業整體稅負最低化
企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化，即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業整體稅負的輕重。同時，不僅要使企業整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4．稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行
稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，則不存在稅收籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。
5．稅收籌劃應注意風險的防范，關注國家的稅收法規政策
稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。例如，較長一段時間內，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此，在企業稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規之外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通，至關重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，同時還能盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。
