煤炭是經(jīng)濟發(fā)展過程中必不可少的能源之一，同時煤炭行業(yè)也是環(huán)境污染最嚴重的行業(yè)之一，礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復治理，必然會嚴重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。筆者通過分析當前的國家計劃、會計法規(guī)、煤炭企業(yè)現(xiàn)狀，探討建立環(huán)境會計的必要性和面臨的各種困難及對策。
一、環(huán)境會計的含義
環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位, 以自然資源耗費的補償為中心而展開的會計活動。環(huán)境會計采用多元化的計量手段，計量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，核算企業(yè)經(jīng)營對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益，是綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境會計建立的必然性
（一）國家“十二五”規(guī)劃的要求
國家“十二五”規(guī)劃已經(jīng)出臺，分為16篇62章，其中第1、3、6篇是關(guān)于產(chǎn)業(yè)改革與環(huán)境的。逐步提出“綠色GDP核算”概念，環(huán)境會計是不可或缺的一環(huán)，對于以煤炭作為主要能源的中國來說，煤炭企業(yè)環(huán)境會計更具獨特意義。煤炭企業(yè)環(huán)境成本是加強解決煤炭生產(chǎn)環(huán)境問題的重要內(nèi)容，有利于分析、評價環(huán)境保護工作的業(yè)績，有利于我國煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。按照“十二五”的計劃，雖然煤炭企業(yè)環(huán)境成本仍處于起步階段，沒有很好地結(jié)合煤炭行業(yè)的實際情況，但是建立有行業(yè)生產(chǎn)特點和規(guī)律的環(huán)境會計核算體系將在企業(yè)中逐步推開。
（二）國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求
煤炭行業(yè)的自身特點，使其對資源環(huán)境破壞遠遠高于其他行業(yè)。國民經(jīng)濟的發(fā)展不能以環(huán)境的透支作為代價，建立環(huán)境會計正確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，把社會、企業(yè)放到可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境中來，合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展，這樣才能保證我國經(jīng)濟從粗放式經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變、才能真正造福子孫后代。
（三）煤炭企業(yè)自身的發(fā)展要求
中國企業(yè)的國際化步伐正在加大，越來越多的中國企業(yè)已經(jīng)走出去，然而國際上有許多國家要求企業(yè)披露出環(huán)境會計信息，這無疑為中國企業(yè)設(shè)置了一道環(huán)境壁壘，成為阻礙企業(yè)國際化進程的桎梏。建立科學的環(huán)境會計核算體系后，不光有利于企業(yè)走出去，還會在國際上樹立中國企業(yè)的環(huán)保形象，增加綜合競爭力。另外，隨著能源需求的增大，礦井開采的范圍也越來越大，掘進進尺加深、產(chǎn)量增加,造成三廢排放量越來越大，環(huán)境成本增加，煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制成為降低成本的一個重要內(nèi)容，沒有環(huán)境會計的計量、記錄，企業(yè)的環(huán)保成本控制很難實施。
（四）促進中國會計制度與國際相接軌的要求
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，與國際接軌是不可避免的，一個國家綜合國力也包括各種先進的法制法規(guī)，盡早建立起我國的環(huán)境會計體系特別是在大中型煤炭企業(yè)推行環(huán)境會計是我國會計制度與國際接軌的第一步。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀
（一）法規(guī)制度不健全
在已經(jīng)實施的《會計法》中缺少環(huán)境會計內(nèi)容，會計準則及相關(guān)會計制度中都基本未涉及到環(huán)境會計的內(nèi)容。在我國環(huán)境會計實務中，對環(huán)境會計對象的確認、計量和披露形式方面都沒有統(tǒng)一可循的規(guī)范。
（二）政府重視不夠
建立和實施環(huán)境會計不僅是一個會計問題，同樣也是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。只有政府給予各種支持，把環(huán)境會計當成一項有關(guān)國計民生的重要學科，環(huán)境會計的發(fā)展與國家環(huán)境的改善才能得以免于空談。
（三）企業(yè)環(huán)保意識淡薄
企業(yè)利潤最大化永遠是企業(yè)的經(jīng)營目標。在這種觀念下，很多煤炭企業(yè)特別是一些中小企業(yè)片面追求利潤，在環(huán)境治理方面都視而不見，甚至違法排放污染物，缺乏社會責任感。大多數(shù)企業(yè)只將環(huán)境治理費用簡單列支，不愿提供更多環(huán)境資源使用的會計信息。在這種現(xiàn)狀下，改變企業(yè)錯誤觀念，引導企業(yè)將社會利益與經(jīng)濟利益結(jié)合起來需要一定的時間。
（四）缺乏專業(yè)的環(huán)境會計人才
一個新興學科的發(fā)展，需要發(fā)展一批可以推動學科進步的人才。環(huán)境會計是20世紀70年代從傳統(tǒng)會計中新興出來的一個分支。現(xiàn)在真正掌握環(huán)境會計核算體系的人，特別是針對煤炭企業(yè)的核算體系幾乎沒有。各類職稱考試、會計專業(yè)考試，幾乎未談及環(huán)境會計。大多數(shù)大中企業(yè)的會計人員對于企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響從未想過要計量披露，加之實務中沒有明細操作規(guī)范，所以這個領(lǐng)域可以說是一片空白。
四、發(fā)展煤炭企業(yè)環(huán)境會計的建議
（一）制定環(huán)境會計準則和會計制度
首先，完善《會計法》，將環(huán)境會計核算、監(jiān)督，以及環(huán)境信息披露列入《會計法》，以法律形式確定它的地位和作用。其次，盡快制定環(huán)境會計準則，在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素，以及確認、計量和披露問題，使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化；再次，建立環(huán)境會計制度，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握；最后，除了環(huán)境會計本身的法律法規(guī)，還要修訂與之相配套的各種環(huán)境法規(guī)，加大獎懲力度，使企業(yè)、公民都能自覺維護資源環(huán)境。
（二）政府給予政策支持
政府出臺一些行之有效的鼓勵政策，有獎有罰，使環(huán)境會計更易于被企業(yè)接受。例如，由于使用技術(shù)設(shè)備，使煤炭企業(yè)減少了廢氣、污水的排放或者利用采空塌陷區(qū)建設(shè)礦山公園為社會服務等，這樣的企業(yè)要給予政策性補貼鼓勵，使企業(yè)不再只把環(huán)境治理當成負擔，使企業(yè)和環(huán)境達到共贏。對于一些破壞性極大，治理不積極的企業(yè)采取取締和加大懲罰力度的措施。
（三）在現(xiàn)行會計科目及報表中增加環(huán)境會計的內(nèi)容
在保留現(xiàn)有會計體系的基礎(chǔ)上納入環(huán)境核算的內(nèi)容，使環(huán)境會計更方便操作和推行。可在現(xiàn)行的賬戶體系下設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境折舊”、“環(huán)境費用”、“環(huán)保收益”等科目反映煤炭企業(yè)的各項環(huán)境支出收入。企業(yè)購買的用于環(huán)境保護的各項環(huán)境資產(chǎn)可按原始成本或評估值入賬。當確認環(huán)境資產(chǎn)價值時，可借記“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。計提折耗時，借記“成本費用”類科目，貸記“累計環(huán)境折舊”，對于平時支付的各種塌補費、排污費、大氣污染費用等可以在“環(huán)境費用”科目列支。由于采用各種有效措施收益的環(huán)境效益可按相關(guān)法規(guī)折算成收入計入“環(huán)保收益”中去。同時在報表中增設(shè)環(huán)境項目投入支出的相關(guān)披露，讓報表使用者及時了解企業(yè)在環(huán)境治理方面做出的貢獻及獲得的補償。
（四）培養(yǎng)煤炭環(huán)境會計人才
在高校中增設(shè)煤炭行業(yè)環(huán)境會計的內(nèi)容，培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才。不斷提高煤炭企業(yè)在崗財會人員素質(zhì)，要讓行業(yè)財會人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學科知識，從而使國家有關(guān)煤炭環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，環(huán)境會計實務工作能正確開展。
