摘要：為強(qiáng)化企業(yè)管理，各行業(yè)越來越認(rèn)識到預(yù)算工作在企業(yè)管理中的重要性，只有預(yù)算編制得好，執(zhí)行得好，企業(yè)經(jīng)營成果才有保證。本文針對預(yù)算管理現(xiàn)實工作中存在的問題，提出了一系列相應(yīng)的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 現(xiàn)狀分析 改進(jìn)建議
我國目前有七萬多家法人企業(yè),通過近幾年來的聯(lián)合重組,大企業(yè)、大集團(tuán)特征更加明顯，規(guī)模效益和協(xié)同效應(yīng)顯著，但是大企業(yè)導(dǎo)致的企業(yè)管控缺失問題也日漸凸顯。為了解決這一問題，企業(yè)紛紛采用了財務(wù)管控型模式，通過預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理。因此，預(yù)算管理越來越受到企業(yè)重視。開展全面預(yù)算管理不僅能將生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場營銷、成本控制等工作全面統(tǒng)一起來，還能有力地促進(jìn)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理上水平。
一、存在的問題及現(xiàn)狀分析
加強(qiáng)全面預(yù)算管理意義深遠(yuǎn)，我們需要針對企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理中可挖掘的潛力、可改進(jìn)的空間查找差距、不足，分析問題，制定改進(jìn)措施，以實現(xiàn)有效突破與提升。
（一）預(yù)算觀念淡薄，缺乏預(yù)算管理文化
預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對未來經(jīng)營活動及相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并實施過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對照分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善，以幫助管理者更好地管理企業(yè)及最大限度地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。可見，預(yù)算工作需要充分的雙向溝通與所有部門的積極參與，是一種“全面、全員、全過程”的“三全”管理。但當(dāng)前很多企業(yè)的員工還在認(rèn)為預(yù)算工作僅僅是是財務(wù)部門的工作，與我無關(guān)，不聞不問，工作沒有計劃，預(yù)測不到位，不準(zhǔn)確，甚至對預(yù)算有抵觸情緒，究其實質(zhì)就是預(yù)算管理文化尚未營造起來。
（二）預(yù)算編制的質(zhì)量不高，缺乏專業(yè)評審隊伍
很多企業(yè)在編制預(yù)算時通常會犯兩種錯誤，一是以歷史指標(biāo)值和過去的活動為基礎(chǔ)，確定未來的預(yù)算指標(biāo)值，沒有認(rèn)真地對企業(yè)的未來活動作評估，預(yù)算指標(biāo)值往往會脫離實際，缺乏客觀性，難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)；二是企業(yè)預(yù)算大都由財務(wù)人員編制，財務(wù)人員不是“萬金油”，不可能對專業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識了解得很“透”。這樣編出來的預(yù)算自然對實際工作的指導(dǎo)性較差，造成企業(yè)頻繁地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，加之缺乏有效的手段保證流程監(jiān)管，預(yù)算調(diào)整的隨意性增強(qiáng)，預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和嚴(yán)肅性大打折扣。所以說，我們在預(yù)算編制的評審方面還存在一定差距，尤其是在一些專業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域該現(xiàn)象反映更為突出，還沒有真正建立起來一些專業(yè)的分門別類的評審機(jī)構(gòu)，信息不對稱的現(xiàn)象還不能杜絕，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量與執(zhí)行。
（三）預(yù)算與核算“兩層皮”，缺乏有效對接機(jī)制
會計核算科目完全按照國家財政部的通用要求，更多的是取用了全國通用科目，突出的是統(tǒng)一性與通用性； 而預(yù)算項目的設(shè)置基礎(chǔ)則是企業(yè)自身的業(yè)務(wù)與流程實際，更注重體現(xiàn)的是預(yù)算形成的原因，突出的是企業(yè)間管理思想的差異化與特殊性。所以，會計科目與預(yù)算項目完全實現(xiàn)無縫對接是相當(dāng)困難的。但預(yù)算工作目前已成為企業(yè)基礎(chǔ)管理上水平主要抓手之一，如果預(yù)算與核算還不能形成完全對接就失去了預(yù)算工作對實踐的指導(dǎo)意義，核算不重視預(yù)算的核定就會偏離成本費用的控制方向。當(dāng)前的癥結(jié)主要體現(xiàn)在兩點：一是預(yù)算人員與財務(wù)人員各行其是，“兩層皮”現(xiàn)象較為普遍；二是控制方法上存在問題，有的項目預(yù)算上體現(xiàn)已超支了，但財務(wù)上這個項目還沒有超支，存在同為財務(wù)人員，但由于對財務(wù)進(jìn)賬科目理解認(rèn)識不同而產(chǎn)生執(zhí)行控制的差異問題。
（四）預(yù)算編制耗時費力，缺乏信息化手段支撐
預(yù)算編制涉及企業(yè)全方位的生產(chǎn)、經(jīng)營要素，有“牽一發(fā)而動全身”的影響力，它的細(xì)致與繁瑣堪為企業(yè)第一“累人”之工作。在編制預(yù)算時環(huán)環(huán)相扣，彼此間的銜接會擠占掉大量的時間，最終數(shù)據(jù)檢查的時間相當(dāng)緊迫，出現(xiàn)誤差調(diào)整的時間幾乎沒有了。可見，這樣大的工作量及如此緊迫的時間要求僅憑編制人員手工操作顯然是不合適的，不但影響工作進(jìn)度，而且效果不佳。預(yù)算管理信息化可以為提高工作效率提供有利條件。它可以將手工操作來完成的工作全部自動化，因而在預(yù)算流程不變的情況下，大大縮短編制周期，并提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度；可以通過系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)計與許可大大加強(qiáng)上下級部門之間、以及同級部門之間的協(xié)作與配合。目前預(yù)算管理軟件是有了，但其開發(fā)、使用過程中還存在著缺乏復(fù)合型人才的問題，即會軟件的不懂業(yè)務(wù)，會業(yè)務(wù)的不懂軟件，可以說現(xiàn)代化的設(shè)備和技術(shù)在財務(wù)人員的手中還沒有真正發(fā)揮出來，軟件功能的深入挖掘不足，影響了工作效率的進(jìn)一步提高。
（五）預(yù)算執(zhí)行松馳，缺乏嚴(yán)格跟蹤考核
預(yù)算制定出來以后，貴在執(zhí)行，但實際工作中預(yù)算執(zhí)行者往往由于對預(yù)算管理沒有形成正確的認(rèn)知，基于本位利益，產(chǎn)生預(yù)算松馳現(xiàn)象。預(yù)算松馳現(xiàn)象將直接影響預(yù)算管理的有效性：第一，過于寬松的預(yù)算，喪失了預(yù)算管理應(yīng)有的約束力，難以激發(fā)各部門工作的潛力，由于成本未實現(xiàn)最小化，所以利潤就無法達(dá)到最優(yōu)；第二，預(yù)算松馳現(xiàn)象的存在，為管理者提供了掩蓋錯誤的彈性空間，加大了自主隨意性，妨礙了查明預(yù)算差異的真正原因，影響到業(yè)績評價的客觀性。上述現(xiàn)象的存在，歸根結(jié)底是預(yù)算執(zhí)行過程中跟蹤不到位與考核不嚴(yán)造成的。如果每一筆預(yù)算的執(zhí)行都有不折不扣的跟蹤與差異分析，對人為超預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核評價，并將評價結(jié)果與執(zhí)行者的切身利益掛鉤，那么有哪個管理者還愿意以身試法呢？
二、改進(jìn)措施及對策建議
從以上現(xiàn)狀我們不難看出，加強(qiáng)全面預(yù)算管理要從預(yù)算編制的根源抓起，業(yè)務(wù)部門的工作必須由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，重依據(jù)，重責(zé)任，追根溯源，從被動管理到自覺、自愿地遵守預(yù)算管理制度，努力營造預(yù)算管理文化。主要從以下六個方面著手對企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)行疏理與強(qiáng)化，真正發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略與先導(dǎo)作用，推動企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作上水平。
（一）加強(qiáng)意識教育，使預(yù)算工作實現(xiàn)“三全”管理
首先，預(yù)算管理工作是“一把手”工程，在加大全員預(yù)算意識教育的同時，必須突出領(lǐng)導(dǎo)率先垂范的作用，實踐中領(lǐng)導(dǎo)既是制度的維護(hù)者，也是制度的破壞者，只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視，營造預(yù)算管理環(huán)境，對其他人才會有震懾力。其次，還要強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全面性，只要是“動錢”的事項，各個環(huán)節(jié)都必須納入預(yù)算管理，堅決杜絕“擦邊球”和“體外循環(huán)”，使全員、全過程、全面的“三全”式預(yù)算管理理念深入人心，以期達(dá)到全體員工都能真正領(lǐng)會預(yù)算管理精髓之目的，形成“要我編預(yù)算”到“我要編預(yù)算”的管理思維轉(zhuǎn)變，在預(yù)算執(zhí)行過程中實現(xiàn)自我控制的良好氛圍。
（二）加強(qiáng)員工培訓(xùn)，使預(yù)算評審更加專業(yè)化
首先要加強(qiáng)預(yù)算制度的解讀工作。要想制度執(zhí)行得好，就必須由制定制度的部門從實際操作的角度對專業(yè)化的要求進(jìn)行解讀，這樣才能讓各部門以輕松的心態(tài)去配合預(yù)算部門工作；二是要通過全廠預(yù)算管理培訓(xùn)工作，結(jié)合專業(yè)化職能分工，挖掘和發(fā)現(xiàn)一批專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)、有大局意識的業(yè)務(wù)預(yù)算專業(yè)評審人員，逐步組建立起來一些專業(yè)評審機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮專業(yè)特長對企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)與評審的作用，盡量避免與消除以往由于信息不對稱帶來的預(yù)算松馳現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)調(diào)查研究，使預(yù)算編制更加貼近實際
預(yù)算編制與評審人員要經(jīng)常深入基層，掌握預(yù)算編制的第一手資料，了解預(yù)算編制的盲點與誤區(qū)，解決預(yù)算管理中不切實際的問題與難點，加強(qiáng)部門內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)，提高財務(wù)人員的主動服務(wù)意識，促進(jìn)預(yù)算與核算的緊密結(jié)合，確保相同業(yè)務(wù)事項前后期核算口徑一致的前提下，通過實際調(diào)查研究與梳理核算事項，做細(xì)、做準(zhǔn)預(yù)算項目，使預(yù)算管理工作從群眾中來，到群眾中去，貼近實際，真正實現(xiàn)預(yù)算管理工作上臺階、上水平。
（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，使優(yōu)秀的預(yù)算模式標(biāo)準(zhǔn)化
實踐證明，標(biāo)準(zhǔn)化管理是提升財務(wù)基礎(chǔ)管理水平的重要途徑之一。為統(tǒng)一認(rèn)識，規(guī)范管理，在工作中我們應(yīng)當(dāng)把那些已經(jīng)實踐檢驗過的好的做法和工作方式用制度的形式固定下來，讓干過的、沒干過的員工都能通過制度的要求規(guī)范有序地操作。具體作法就是通過不斷完善預(yù)算制度來理順管理節(jié)點，通過責(zé)任考核來督促和培養(yǎng)主動服務(wù)意識，把優(yōu)秀的預(yù)算模式納入企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理，進(jìn)而建立起順暢高效的業(yè)務(wù)流程，讓每個部門都降低基本工作對部門管理者的精力消耗，使各位領(lǐng)導(dǎo)者能有充足的時間去關(guān)注企業(yè)生存發(fā)展的大事。
（五）加強(qiáng)軟件的開發(fā)與利用，使預(yù)算工作實現(xiàn)信息化。
要加強(qiáng)財務(wù)隊伍中復(fù)合型人才的培養(yǎng)，特別是要發(fā)揮電算化水平較高的財務(wù)專業(yè)人員的作用，讓他們有更多的時間去查找影響數(shù)據(jù)順利流通的關(guān)鍵點，開發(fā)預(yù)算管理軟件的自定義功能，使軟件管理功能與各崗位工作需求有機(jī)結(jié)合，使預(yù)算項目在編制預(yù)算時就直接確定了其未來的核算科目，真正實現(xiàn)預(yù)算與核算的無縫對接。同時，預(yù)算編制人員要不斷加強(qiáng)專業(yè)知識及計算機(jī)軟件的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，通過團(tuán)隊共同學(xué)習(xí)和交流研討的方式提高預(yù)算編制人員駕馭信息化工具的能力，把預(yù)算編制人員從重復(fù)而繁雜的工作狀態(tài)中解脫出來，用信息化手段實現(xiàn)工作效率與工作質(zhì)量的提升與提高，讓他們把更多的精力放在企業(yè)經(jīng)營過程的控制、監(jiān)督、分析與管理上，把平凡的工作做出色，把出色的工作做卓越。
（六）加強(qiáng)過程控制，使預(yù)算執(zhí)行真正“落地”
在當(dāng)前財務(wù)及預(yù)算管理工作日趨規(guī)范的今天，做好預(yù)算工作就是要嚴(yán)格把好“歸口管理、日常控制、業(yè)績考核”這三關(guān)。一是要進(jìn)一步完善預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和制度要求，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不是空架子，要實實在在的開展工作、負(fù)起責(zé)任，尤其是對季度、半年度、全年度存在的預(yù)算管理方面的問題進(jìn)行梳理和總結(jié)，不斷提高預(yù)算管理的工作水平。重點是要嚴(yán)格執(zhí)行歸口管理制度，加強(qiáng)對預(yù)算管理的流程管理，明確歸口管理部門的職責(zé)，加強(qiáng)歸口部門與預(yù)算辦公室的管理銜接；二是要嚴(yán)格事中控制，按照年初制定的預(yù)算計劃，嚴(yán)格定額標(biāo)準(zhǔn)，防止超預(yù)算執(zhí)行。要執(zhí)行日常預(yù)算情況公示制，按月、按季度、按年度對各部門的預(yù)算日常執(zhí)行情況進(jìn)行公示，指出問題，找出需改進(jìn)的地方，通過良好的日常控制實現(xiàn)全年度預(yù)算執(zhí)行工作；三是要加強(qiáng)事后分析，嚴(yán)格考評考核。預(yù)算管理的考評考核工作是促進(jìn)預(yù)算管理工作不斷提高的重要手段。企業(yè)要根據(jù)制定出臺的預(yù)算管理考核方案，對預(yù)算項目歸口管理部門分月度、季度和年度進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果與績效獎金掛鉤。要通過加大考核力度，提高預(yù)算項目歸口管理部門參與預(yù)算管理的主動性，增強(qiáng)預(yù)算管理的效率與效果。
總之，預(yù)算管理工作是一項長期性的管理工作，看似簡單、重復(fù)，但真正要做好卻不是一件容易的工作。它需要全員、全過程、全面的參與、跟蹤控制與持續(xù)改進(jìn)，更需要企業(yè)高度重視，始終堅持不懈地將預(yù)算管理作為內(nèi)部管理的核心工作來抓，只有這樣才能抓出成效，從而推動企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理水平的不斷提升。
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