小企業會計準則與企業會計準則中存貨核算的差異
為加強小企業管理，進一步完善我國的企業會計準則體系，財政部制定了《小企業會計準則》，并于2013年1月1日起在小企業范圍內施行。本文將小企業會計準則和企業會計準則中存貨核算存在的不同進行總結、分析，并舉例說明。
一、投資者投入存貨成本的初始計量不同
（一）小企業會計準則規定，投資者投入存貨的成本應當按照評估價值作為其入賬價值
例1：甲小企業以一批商品對A有限責任公司投資，該商品的成本為70萬元，評估價值為100萬元，增值稅稅率為17%，雙方認可此商品的公允價值。
A公司的賬務處理如下：
借：庫存商品 1 000 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170 000
貸：實收資本 117 000
（二）企業會計準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外
例2：2013年1月1日，乙、丙、丁三方共同投資設立了B有限責任公司。乙以其生產的產品作為投資（B公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值為4 000 000元。B公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅價款為4 000 000元，增值稅額為680 000元。假定B公司的股本總額為9 000 000元，乙在B公司享有的份額為本文由論文聯盟http://www.LWlm.COM收集整理30%。B公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。
乙在B公司享有的股本金額=9 000 000×30%=2 700 000（元）
乙在B公司投資的股本溢價=4 000 000+680 000-2 700 000=1 980 000（元）
B公司的賬務處理如下：
借：原材料 4 000 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 680 000
貸：股本——乙 2 700 000
資本公積——股本溢價 1 980 000
二、加工取得存貨的成本構成不同
小企業會計準則規定，小企業通過加工取得的存貨成本包括直接材料、直接人工和制造費用。小企業應當根據成本管理的要求和生產特點，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。對于發生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。
企業會計準則規定，存貨加工成本由直接人工和制造費用構成，其實質是企業在進一步加工存貨的過程中追加發生的生產成本，不包括論文聯盟WWW.LWLM.COM整理直接由材料存貨轉移來的價值。
三、關于存貨減值的處理不同
小企業會計準則中，不計提存貨跌價準備；企業會計準則中，如果存貨的可變現凈值低于其成本，則需要計提存貨跌價準備。
例3：2012年12月31日，某公司發現生產的A產品市價下跌，生產無利可圖，決定停產。生產A產品剩余材料的賬面金額為12 000元，擬將其出售。當日該批材料的市場售價為10 000元，可能發生的銷售費用及稅金2 000元。
如果按照小企業會計準則，則不需要做賬務處理。
如果按照企業會計準則，賬務處理如下：
可變現凈值=10 000-2 000=8 000（元）
計提的存貨跌價準備=12 000-8 000=4 000（元）
借：資產減值損失 4 000
貸：存貨跌價準備 4 000
四、原材料的處理不同
小企業會計準則下，結轉的材料成本通過“其他業務支出”科目核算；企業會計準則下，通過“其他業務成本”科目核算。
例4：承例3，2012年1月10日，出售該批材料，售價為9 000元，增值稅稅率為17%。
確認收入時，兩準則做相同的賬務處理：
借：銀行存款 10 530
貸：其他業務收入 9 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 530
結轉成本時，小企業會計準則：
借：其他業務支出 12 000
貸：原材料 12 000
結轉成本時，企業會計準則：
借：存貨跌價準備 4 000
貸：其他業務成本 4 000
借：其他業務成本 12 000
貸：原材料 12 000
五、對存貨盤點的結果處理不同
小企業會計準則規定，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價或評估價值確定。盤盈存貨實現的收益應當計入“營業外收入”；盤虧存貨發生的損失應計入“營業外支出”。
企業會計準則規定，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價值，經批準后沖減當期“管理費用”；盤虧存貨屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨凈損失計入“管理費用”，屬于自然災害等非常原因造成的存貨凈損失計入“營業外支出”。
例5：甲公司在財產清查中盤盈A材料100千克，實際單位成本50元，經查屬于收發計量方面的錯誤。
盤盈時，兩準則做相同的賬務處理：
借：原材料——A材料 5 000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢5 000
批準處理時，小企業會計準則處理如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
5 000
貸：營業外收入 5 000
批準處理時，企業會計準則處理如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
5 000
貸：管理費用 5 000
例6：乙公司在財產清查中，發現盤虧B材料，實際成本50 000元。經查：由于管理不善造成損失3 500元，其中收回殘料價值1 000元，凈損失2 500元；由于自然災害造成損失46 500元，其中保險公司同意賠償25 000元，凈損失21 500元。假定不考慮相關稅費。
盤虧時，兩準則做相同的賬務處理：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
50 000
貸：原材料——B材料 50 000
批準處理時，小企業會計準則處理如下：
借：營業外支出 50 000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢50 000
批準處理時，企業會計準則處理如下：
借：原材料——B材料 1 000
管理費用 2 500
其他應收款——某保險公司 25 000
營業外支出 21 500
貸：待處理財產損溢—論文聯盟WWW.LWLM.COM整理—待處理流動資產損溢 50 000
六、生產用固定資產日常修理維護領用存貨的處理不同
小企業會計準則下，領用的存貨記入“制造費用”科目；企業會計準則下，記入“管理費用”科目。
例7：2013年1月15日，用于生產某產品的生產線停工一天進行年度維護，維護中領用價值4 000元的C材料。
小企業會計準則：
借：制造費用 4 000
貸：原材料——C材料 4 000
企業會計準則：
借：管理費用 4 000
貸：原材料——C材料 4 000
七、出租、出借周轉材料成本的結轉不同
金額較小的周轉材料，采用一次轉銷法進行業務處理，領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，采用分次攤銷法進行會計處理。對于已銷售的存貨，應該在確認收入的同時，結轉其成本。這些規定，小企業會計準則和企業會計準則基本一致。對于出租、出借周轉材料，“大小準則”的規定有所不同。小企業會計準則中，出租出借周轉材料不需要結轉其成本，但應當進行備查登記；企業會計準則中，出租、出借周轉材料應在第一次領用新包裝物出租、出借時結轉其成本，收回已使用過的出租出借包裝物時，應在備查簿上進行登記。
