摘要:本文從環境影響論的角度出發,分析了民營企業發展中存在的問題,闡述了民營企業內部審計的必要性和可行性;對民營企業內部審計的審計內容、審計方式和審計策略等方面提出了自己的見解。
關鍵詞:民營企業;內部審計;風險管理審計;戰略審計
一、我國民營企業發展中存在的問題
近年來我國民營企業經歷了迅猛的發展,已經成為國民經濟健康協調發展的重要基礎、國家財政收入特別是地方財政收入的穩定來源、建立社會主義市場經濟體制的微觀基礎、社會穩定的重要保證、鼓勵民間投資的重要載體和建設小城鎮的主體。根據國家統計局普查中心對2001年第二次全國基本單位普查結果的分析表明,我國民營企業已經步入快速發展時期。1996年至2001年,我國民營企業單位數從44.3萬家增加到132.3萬家,年均增長24.5%;從業人員從802.2萬人增加到3170.3萬人,年均增長31.6%;資本金從3043億元增加到14068億元,年均增長35 .8%;全年營業收入從4110億元增加到31883億元,年均增長達到50.6%,五年就翻了三番。
但一次于2002年年底完成,在中共中央統戰部、全國工商聯、中國民(私)營經濟研究會組織下,由“中國私營企業研究”課題組執行,針對中國大陸31個省、自治區、直轄市203萬戶民營企業主進行的權威調查,卻顯示,民營企業在快速發展的同時還存在以下問題:
(一)缺乏誠信是民營企業發展的嚴重障礙
由于缺乏誠信,被調查的民營企業與其有業務往來的企業相互拖欠的現象十分嚴重(見表1)。
(二)資本、風險、決策管理權三個“高度集中”是民營企業的普遍特征
現階段我國民營企業資本高度集中于企業主本人(見表2),投資的收益和風險也高度集中于企業主本人。私企業主不但握有決策權,還都直接掌握企業的經營管理權?！ ?
表1單位:萬元
表2單位:萬元
注:事實上在調查中民營企業類型與法律要求的投資人數并不完全相符。民營獨資企業中一人投資的占85.5%, 14.5%為兩人或兩人以上投資;而民營有限責任公司中有約七分之一實際上是一個人投資。
(三)內部控制制度不健全
目前在絕大多數民營企業中內部控制制度很不健全,最主要的原因就是民營企業的決策管理權高度集中,股東之間、股東與關鍵管理人員之間存在密切的血緣及親友關系,這就決定了民營企業的現代企業制度特征不明顯,不具備嚴格意義上的公司治理結構。原本應該內部控制制度發揮的作用,都被業主所謂的“一人說了算”所代替。
(四)缺乏社會審計監督
社會審計的業務范圍目前尚未全面涉及到民營企業,還不是民營企業會計監督的主要形式。一是法律上尚未明確規定民營企業年度會計報表必須經注冊會計師審計方能報出;二是民營企業會計基礎工作和內控制度很不完善,經營活動中違規違紀現象較為普遍,對其進行年度會計報表審計會有很高的執業風險,會計師事務所不愿從事民營企業的審計。目前,僅在政府需要時或有民事糾紛或產權變動時,才不得不涉及。這樣民營企業便成了社會審計的“真空地帶”。從我國目前來看,對民營企業進行約束的主要是政府監督,那么政府監督的效果如何呢?
(五)政府監督很不規范
政府對企業管理不規范,集中反映在“三亂”的問題上,稅務、工商、財政等部門的公務員隨意減免稅收,收受賄賂等腐敗現象較為普遍。另外政府部門與民營企業之間存在著信息不對稱,加之民營企業會計基礎工作很不規范,使得這種固有的信息不對稱現象較之國有企業更加明顯。要獲取監督所必需的、充分可靠的財務信息,提高事后監督的有效性,政府為此而支付的監督成本會很高,較之會計師事務所的監督來講是很不經濟的。
我國民營企業在快速發展的同時還存在著各種各樣的問題,如何克服問題使其步入健康的發展道路呢?從根本說,還得靠內因,即民營企業內部管理體制的革新。
二、民營企業內部審計的必要性
針對以上問題我們不難看出,民營企業在發展中的致命缺陷是缺乏完善的內部控制制度和良好的公司治理結構,而內部審計是內部控制制度和公司治理結構的重要組成部分。
自發產生的民營企業在它們的發展初期,多半采取家族企業形態,由家長充當企業的主要經營者。在企業規模很小的情況下,采取Ｕ型組織結構(Ｕｎｉｔａｒｙｆｏｒｍ),由業主直接指揮通常是可行的和有效的。
但隨著民營企業“股份化、集團化、產業化、國際化”二次創業的進行,規模不斷擴大,子公司、孫公司等經營層次增多,地域不斷擴展,甚至有境外企業,隨之而來的是組織機構日益龐大,傳統的家族管理已難以適應新形勢的要求,正逐漸轉向公司制。這就要求切實加強內部控制監管和以公司治理結構為核心的現代企業制度的建立,而建立內部審計是內部控制和公司治理結構的重要環節。
總之,民營企業只有建立行之有效的內部審計制度,才能從企業內部及時發現、監控和規避風險,不斷提高公司的資信影響力,增強公司的誠信度;才能健全內部控制制度,在內部審計和內部控制的基礎上進行社會審計和政府審計,不僅節省時間、精力和成本,也容易深入下去,比較迅速地找到問題的癥結,取得良好的審計效果;才能規范公司治理結構中的監督機制,保護投資者的利益。
三、建立民營企業內部審計的可行性
首先,民營企業產權主體明確,產權清晰,或者所有者直接從事經營管理,或者所有者通過基于委托代理關系的分權機制來控制經營管理,但在民營企業里只需通過一層委托代理,委托人和代理人主體明確,委托代理鏈簡潔,所以民營企業比國有企業更存在構筑合理公司治理結構的產權基礎。
其次,在合理公司結構的基礎上,形成了兩個層次的委托代理關系,第一層次為經營者受托于資產所有者,第二個層次為內部組織科層受托于經營者。一方面,由于代理方具有信息優勢,信息不對稱使委托方對代理方的努力程度及經營業績監督產生不利影響,而且委托方與代理方之間的利益不一致,代理人的自利追求行為會產生道德風險和逆向選擇,甚至與委托方的利益背道而馳,嚴重損害委托方的利益,那么委托方必然會尋求一種方式來代替其行使監督代理方的職能,內部審計作為有效的監督方式既適用于第一層次,又適用于第二層次的委托代理關系。也就是說資產所有者需要借助內部審計對企業的經營管理活動,對企業經理層的經營業績、經濟責任進行監督和評價;經營者也需要借助內部審計對企業各職能部門的經營業績和經濟責任進行監督和評價,以增強自我約束力,保證企業經營目標的實現。
再次,從我國內部審計發展實踐來看,僅1999年以來,全國內部審計機構總共審計了105.8萬個單位,累計糾正違紀金額948.1億元,查處損失浪費金額413.3億元,內部審計正向制度化、法制化、規范化發展。這些都為民營企業內部審計的建立提供了有益的借鑒。
中國內部審計協會日前發布實施的《內部審計人員崗位資格證書實施辦法》和《內部審計人員后續教育實施辦法》,標志著我國內部審計人員資格認證制度正式建立。這又為確保民營企業內部審計人員素質提供了可靠的保障。
所以,建立民營企業內部審計制度不僅是民營企業自身發展的需要,而且具有理論和實踐的可行性。民營企業內部審計必須在遵循內部審計發展一般規律的基礎上,結合自身的特點逐步建立起來。
四、建立民營企業內部審計需要解決的問題
(一)在審計內容上:是以財務審計為重點還是以經營審計為重點
我們先回顧一下財務審計和經營審計相互交織的發展歷程,這可從國際內部審計師協會(ＩＩＡ)頒布的《內部審計師職責說明書》對內部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。
協會于1947年最初發布的《職責說明書》指出:“內部審計師主要處理會計和財務方面的問題,但也可以適當處理經營方面的問題?！边@時,強調內部審計人員的根本職能是進行會計和財務審計,審計對象剛剛涉足經營活動領域。1957年修訂后的《職責說明書》指出,“內部審計是組織內部審核會計、財務及其它經營活動的獨立評價行為”,從而將經營審計和財務審計并列起來,同等重視,向前邁進了一大步。1971年,協會再次修訂《職責說明書》時進一步指出“內部審計作為對管理當局的一種服務,是組織內部審核經營活動的獨立評價行為?！边@就將現代內部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面,大大拓寬了內部審計的作用領域。此外,1971年的說明書還為內部審計師增加了一項新的職責,即“提出改善經營的建議”,從而極大增強了內部審計工作的建設性。此后,協會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出,內部審計師應評價所在企業各方面的經營與管理活動,從增強企業整個內部控制系統的效能著眼,為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務。
經營審計逐漸取代財務審計而成為審計內容的重心,那么民營企業內部審計是應該順應內部審計發展軌跡一步一步地進行,還是直接以經營審計為重點?民營企業是否具備經營審計的條件?民營企業真需要的是財務審計還是經營審計呢?
在前面的分析中我們可以看出,民營企業所面臨的是生存和發展的全局性問題,例如缺乏誠信、公司治理結構不完善、監督機制欠缺等,這些僅僅靠以查錯防弊為目的的財務審計是很難奏效的,在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經營環境的挑戰下,必須實施全面的富有建設性的經營審計,協助企業提高經濟效益和增強競爭能力。
再者,民營企業內部經營審計已有大量的國際國內經驗可資借鑒,起點比較高,不是“摸著石頭過河”,而是“站在巨人的肩膀上”,所以民營企業內部審計在審計內容上應以經營審計為重點。
(二)在審計方式上:是以供給驅動的被動審計為重點還是以需求驅動的參與式審計為重點
長期以來,內部審計是以“警察”的姿態出現,其身份是監督者,對被審部門的業務和管理活動進行評價,因此是組織中不受歡迎的人。哪些項目將納入年度審計計劃取決于內審人員的判斷,不管被審部門是否愿意,他們都得接受審計并予以配合。這種被動的審計和消極的配合有悖內部審計的宗旨,因為內部審計不同于社會審計和國家審計,其首要目標是要增加組織的價值和改善組織的經營管理服務,其主要的方式是全方位全過程的經營審計,所以對于內部審計人員來說,不僅要善于發現問題,而且更要善于解決問題,并要將所提建議當作本部門的服務產品向管理當局積極推銷,以大大提高審計的效果。因此內部審計人員在整個審計過程中就要努力與被審對象維持良好的人際關系,建立內部審計人員與被審對象伙伴似的合作關系,共同分析問題的癥結所在及其潛在的影響,一起探討改進的可行性和應采取的措施,以管理創新為基礎,提高經營效率,從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、完成所負經濟責任的參謀和助手,即實施參與式審計。
(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態度,與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;(4)向被審部門報告期中審計結果,期中審計報告可以是口頭的,非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,避免發生更大的損失;(5)提出最終審計報告時,采用正面而非責難性的措辭和建設性的語言,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態度。
也就是說內部審計要從以監督為主轉向以服務為主,不僅看病,還開方配藥,并提出預防措施。采取這種新型的解決問題導向型的參與式審計方式改善了內審部門與管理人員的關系,增強了內部審計工作的主動性和建設性。
(三)在審計策略上:堅持風險管理審計與戰略審計并重
如前所述,風險高度集中是民營企業發展中的嚴重缺陷,隨著民營企業“股份化、集團化、產業化、國際化”二次創業的進行,民營企業的規模會隨之不斷擴大,民營企業會逐漸融入到國內資本市場和國際資本市場,這樣對于民營企業來說,不僅面臨著經營風險,而且還面臨著財務風險和金融風險。
而內部審計具有相對的獨立性,與其他部門相比,更能從組織的全局角度,更清醒地識別和評估風險,提出防范風險的有效建議;與外部審計相比,它更能從組織的利益和實際出發,更積極主動地識別和評估風險,提出防范風險的有效建議。內部審計還具有綜合性,它要對組織所有經濟業務進行審查、評價,因而它能對組織面臨的風險進行全面的分析、評估。此外內部審計更具有經常性和及時性的特點,它能隨時針對組織的實際需要和發生的問題開展審計工作,及時發現和處理問題,防范和化解組織面臨的風險。因此,內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢。
與風險管理審計相對應的是戰略審計,因為隨著風險的不斷規避,民營企業逐漸向更高目標發展,即邁向自己的發展戰略———那些關系到組織未來的關鍵的長遠計劃,優先權安排,投資和決策等。對組織來說,這些確實是重要事項,影響到組織的生死存亡,需要進行有效的控制。如果沒有正確的戰略方針,經營的改善只是使企業在錯誤的道路上越走越遠,加速組織的滅亡。因此對組織戰略的審計是內部審計應該最關注的根本環節,也是內部審計發展的方向。戰略決策和戰略管理是管理職能中最重要和最高的層次,內部審計要提升自身地位和價值,應參與到高層次的管理活動中來。
這就要求民營企業內部審計不僅要注重微觀效益,更要注重宏觀效益,尤其是社會效益,不僅要審查各種計劃和投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項,而且在評價企業業績時也不再把視野局限在過去和現狀,還要根據過去和現狀預見未來,不失時機地為實現預期效益、避免未來的困境提出可行性建議,實行民營企業的再一次騰飛。
參考文獻
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作者:張 林 來源:廣東財經職業學院學報
