中國石化齊魯石化公司經濟效益審計課題組
【內容摘要】企業經濟效益審計是內部審計的工作重點。本文從經濟效益審計的內涵及重要性入手，闡述了效益審計的主要內容，結合審計實踐，對經濟效益審計項目的立項、審計方法、審計評價等進行了探討，對開展經濟效益審計的難點進行了分析并提出了相應對策。
【關鍵詞】經濟效益審計 立項 方法 評價
隨著我國市場經濟體制的不斷健全，現代企業制度已基本建立。企業只有按照市場需求組織生產經營，以提高勞動生產率和經濟效益為目的，才能在市場競爭中取勝。現代企業的一切經濟活動，都必須講求經濟效益，因此，實施經濟效益審計，是當前企業審計工作的重點。
一、經濟效益審計的涵義
經濟效益審計是由審計機構或人員依照一定的評價標準，對企業利用資源的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業改善管理、提高效益的經濟監督活動。
經濟效益審計與財務收支審計不同，財務收支審計側重經營收入的合法性，成本費用的真實性，損益計算的準確性；經濟效益審計則側重檢查資源利用的經濟性，經濟活動的效率性和執行目標的效果性，借以改善經營管理，提高經濟效益。效益審計通過其評價功能，能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而提高企業競爭能力和獲利能力，符合當前建設節約型社會的基本要求。
二、經濟效益審計的重點內容
經濟效益審計的內容包括企業的供產銷、經營決策、目標計劃、內部控制等管理職能活動；基本建設與技術改造、科技開發等活動；對外投資、兼并、重組及資本運作等活動。目的是評價經營管理活動是否合理有效，資源利用是否經濟，是否實現既定的目標計劃，達到預期的效果等。我們認為，目前中石化系統效益審計的重點內容應包括以下幾個方面：
（一）經營目標、計劃執行情況審計
主要包括被審計單位是否取得了預計的經營成果，完成了計劃任務等，確定已經實現的經營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關指標進行比較進而總結其成績并揭示存在的差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業經濟效益的實現程度。開展此類審計還必須與同行業生產規模、環境相當的企業的有關指標進行比較，分析優劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（二）企業管理職能的效益審計
一是經營決策的審計。經營決策審計的目的在于評價效益優劣，為領導層提供決策依據。制定決策前、決策過程中、決策方案執行以后，審計人員都應當參與評價。如投資效果的決策、產品開發的決策、市場開拓的決策、資源利用的決策、產品盈利結構的決策等都可以作為經營決策審計的內容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經營決策的審計主要集中在最高一級審計機關。
二是組織效能的審計。企業的組織形式與結構是否滿足有效經營的要求、對人財物等資源的調配是否適當、是否存在資源的閑置現象、專業化原則是否得到貫徹、管理權限的集中與分散程度是否符合企業的具體情況等與組織職能有關的問題都是組織效能審計的范圍。
三是內部控制制度審計。通過對內部控制措施的設置是否健全、既定的控制措施是否在經營過程中被切實執行、所采取的控制措施是否達到預期效果等問題進行分析評價，找出內部控制中存在的問題，促進企業嚴格按內部控制制度經營管理。目前中國石化上市和存續已全面實施內控制度，通過對上市公司內控制度評審情況看，各單位執行力度不夠均衡，存在許多問題。內控制度作為公司的“家典”和“法規”，現在和將來都是開展經濟效益評審的重要內容。
四是經濟合同審計。內部審計部門應堅持對購銷合同、貸款合同、聯營合同、招投標合同、物資采購合同、銷售合同、承包合同等進行評審，從簽訂合同的程序是否合法、內容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關口，避免合同失誤造成糾紛，維護企業合法權益。
（三）主要經營活動效益審計
經營活動直接影響經濟效益，經營活動的審計貫穿于企業生產經營的全過程，體現在以下四個方面：
1、物資采購的審計。企業的經營過程一般都是從采購開始，煉化企業原材料成本占產品成本的比重較大，目前物資供應市場普遍反映為買方市場，這就為降低采購成本提供了操作空間。物資采購審計要充分抓住這個關鍵，從物資采購的內部控制環節入手，檢查采購過程中購進原材料的價格是否低廉、數量質量是否符合要求、占用的資金及采購費用是否節約、存放是否安全等與企業的效益直接相關的內容。近年來齊魯公司組織了以煤炭、原鹽、化工三劑、備品備件等為重點的物資供應專項審計，取得了良好效果，有效的促進了物資采購成本的降低和物資管理水平的提高。
2、生產過程資源利用效益的審計。生產過程既是產品生產的過程，同時也是資源耗費的過程，生產效率的高低、資源耗費是否節約、產品質量是否合格、廢品率的高低、產品產量是否滿足銷售需要等都與企業效益相關。此類審計內容較多，具體講包括以下幾個方面：
（1）生產物料能源投入產出審計。根據物料、能源平衡原理和成本分析原理，對企業資源利用狀況進行定量分析，對企業物料能源利用效率、消耗水平、物料能源經濟效益與環境效益進行審計和評價，從而對企業的物料能源利用情況實行有效的監督、服務，以達到節能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齊魯公司在這一審計領域進行了大膽探索，相繼對7個生產廠進行了物料能源等投入產出審計，取得了較好的效果。
（2）生產技術審計。生產技術的廣泛運用和開發是企業提高經濟效益的根本途徑。有條件的企業應將內部經濟效益審計深入到生產技術領域。針對企業生產技術組織、工藝流程、新技術、新工藝和新設備的應用以及科學技術成果轉化利用中存在的薄弱環節與內部潛力，與技術、生產、科研、計劃及財會等部門聯合開展檢查和評價，提出建設性的審計建議，促使企業采取措施，大力推動技術改造、科技成果應用與開發，并盡力開發能耗小而附加值高的高新技術產業，以大幅度地實現增產增收、節能降耗，提高經濟效益。近年來，我公司結合科研開發費等審計項目，對生產技術某些環節進行了審計，促進了科研開發費使用效果的提高。
（3）資金利用審計。資金是企業最寶貴的資源，利用得當可使企業獲得生機與活力，利用不當會使企業陷入困境，甚至破產。企業內審部門應重點評審資金籌集是否合理、有效，注意評審其負債經營的可行性、風險性；同時應評審企業資金分配、管理與占用是否合理、有效，從中找出資金閑置浪費問題和薄弱環節，提出改進建議與措施，促使企業挖掘浮財，提高資金運用效率。
（4）成本費用審計。企業能否不斷降低成本，是企業能否提高效益的關鍵所在。目前有些企業生產工藝、技術及設備落后，產品無規模效益，單耗高，非生產開支過大，致使產品成本居高不下，這是造成企業虧損嚴重的一個重要原因。企業內審部門應著重審查原材料、能源、人工、管理費、修理費等各項成本要素的實耗水平，對照國內外同行業的先進水平以及本企業歷史最好水平進行分析，從中找出差距，查明各項成本超支的原因，提出改進建議，以督促企業開源節流，降本增效，扭虧增盈，大力提高經濟效益。我公司開展的修理費專項審計項目，對于加強修理費使用與管理，提高使用效果起到了積極的促進作用。
3、產品銷售的審計。企業產品銷售以后，經濟效益才能體現出來。產品銷售過程中價格確定是否適當、銷售費用是否節約、產品發運是否及時、包裝是否安全、銷售收入是否及時收回、售后服務是否周到等都會影響企業經濟效益。中石化銷售管理體制改革后，分、子公司對產品銷售價格等的控制能力相對弱化，總部有必要加大產品銷售專項審計的力度。
4、固定資產投資效益審計
針對目前企業中存在的項目可研論證不充分，投資效益低下，損失浪費嚴重等問題，內審部門應大力開展固定資產投資項目事前、事中、事后效益審計。通過對可研資料、概算執行情況、施工管理過程、竣工決算、工程物資采購等全過程審計，評價工程建設與管理過程中有無效益流失問題。通過跟蹤項目投產后產品產量及收入情況，評價獲利能力是否達到預期效果，投資項目是否達到經濟性和效益性。中石化每年用于固定資產投資的資金大，對固定資產投資效益進行審計也是效益審計的重點內容。由于歷史原因，過去對固定資產投資審計的內容僅僅局限在投資的真實性、合法性和工程結算等方面，而對于投資效果、效益審計幾乎沒有涉及。
三、開展經濟效益審計的關鍵環節
（一）效益審計的立項
1、選擇效益審計項目的原則
選擇效益審計項目應當圍繞企業中心、貼近經營、突出重點、先易后難、量力而行、確保效果。具體講應當注意以下事項：
一是要對立項的依據進行研究。通過收集企業的基礎資料，了解企業情況，包括被審計單位的組織結構，產品品種、產量、質量以及生產工藝流程，經營決策和方針，有關內部控制系統、主要的風險領域、薄弱環節和潛在的問題，主要經濟指標的歷史情況和現狀，會計資料反映的財務狀況、財務成果，當前生產經營活動中存在的主要效益問題以及需要解決這些問題的關鍵環節。通過收集與了解這些情況，進行研究分析，明確審計目的、審計內容和審計方法，為立項提出依據。
二是要分析各個備選項目的重要性。衡量一個項目重要性的標準是預期取得的審計成效有多大，也就是通過審計提高效益的潛力有多大，在企業中可以發揮多大作用，對預期審計成效大的項目應確定立項進行審計。
三是要分析項目的必要性。內審部門通過重要性研究選出一批對企業提高效益有較大作用的項目之后，應當根據不同時期的要求和企業自我發展的需要，進一步分類排隊，選擇其中在現階段最需要解決的問題，優先立項進行效益審計。
四是應考慮項目的可行性。應當考慮現有審計力量是否有能力承擔這個項目，力量不足的情況下是否可能從其他部門選派人員加以配合，目前實施審計是否存在其他的客觀困難，通過審計預期取得的效益可能性有多大即審計失敗的風險有多大。對既有重要性又屬于急需解決的問題，如果當時條件下缺乏可行性，仍不應立項，而要待以后條件成熟后再考慮立項審計。
2、選擇效益審計項目的來源和渠道
效益審計的范圍廣泛，影響效益的因素復雜，而審計資源有限，為了取得良好的審計效果，審計人員必須注意從經營管理活動中選擇那些對經濟效益影響較大、問題比較嚴重、迫切需要改進的環節立項進行審計：
一是效益滑坡嚴重或虧損較嚴重企業。造成企業效益滑坡或虧損的原因是多方面的，對這些企業可以進行全面的效益審計，在證實企業效益下滑或虧損數額的基礎上，核實發生效益滑坡或虧損的主要因素和存在的問題，找出制止效益滑坡或虧損的主要途徑和措施。例如某公司下屬建設公司，其業務經營范圍主要是化工行業工程建設，幾年以來一直處于虧損狀態，因此可以對該建設公司進行全面的經濟效益審計。
二是企業中可能存在的重大損失浪費。資金使用、費用開支、成本支出、物資消耗、技術改造等經營管理的各個環節都有可能存在一定程度的損失浪費現象。損失浪費就意味著存在進一步提高效益的潛力。選擇比較典型的、重要的事項進行剖析，不僅可以制止或糾正可能的損失浪費，也使有關的管理工作得到改進。齊魯公司對社區水電汽暖收費及管理情況進行調查后發現，大部分單位水電汽暖收費管理存在跑冒滴漏、收費不到位等問題，可以針對這種現象立項進行專項審計。
三是影響企業效益的關鍵環節。每一個企業都有生產經營的重點，影響成本和收入的重點就是企業效益的關鍵，對這些關鍵環節進行詳細的審計，對提高企業效益有舉足輕重的作用。例如對煉油企業，原油成本是影響效益的關鍵因素；對熱電廠，煤炭成本是影響效益的關鍵因素，因此，原油、煤炭采購成本，就是影響企業效益的關鍵環節，對利潤有較大影響，可以對其立項進行審計。
四是重要的投資項目。石化企業項目投入資金較多，建設周期較長，因此風險也較大。選擇一項或幾項重點技術改造項目，從項目初期到竣工決算進行全過程的跟蹤審計，并對項目投產后的獲利能力進行評價，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投資效益。
五是職工合理化建議中提到的效益問題。職工提出的增產節約的各種合理化建議，常常暴露出管理中的不足,反映出改進管理、提高效益的潛力。
六是財務審計中發現的效益問題。審計人員在財務審計中經常會發現效益低下的現象，限于審計資源和時間限制無法解決，可以在財務審計結束后立項進行效益審計。
七是通過指標對比發現的效益差距。通過對生產、技術、經營、財務的主要經濟指標與本單位歷史水平或國內國際先進水平進行對比，找出差距，有針對性的開展審計，進一步提高經濟效益。
（二）經濟效益審計的方法
1、精心制定審計方案
審計方案是對審計全程工作的總體規劃和安排，是指導、組織、控制效益審計活動的綱領。任何一個審計項目實施活動，都必須根據審計方案來進行。審計方案的制定必須為審計人員提供審計作業指導，因此方案中審計重點的分析確定是重中之重。審計重點如果不在方案中加以確定，將使審計活動無從入手，或是缺乏重點或是任意進行，也難以做出正確的審計結論。確定審計重點首先要圍繞審計目標，逐步進行調查研究和分析，列舉出每一個審計內容應當檢查的事項。然后再從重要性水平和風險大小確定必須進行的審計事項。審計重點的確定要有針對性，要針對被審計企業的經營特點、核算體制、各級子公司的隸屬關系以及圍繞影響企業效益的有關指標體系來確定。制定審計方案要對被審計單位進行認真細致的調查，盡可能多地搜集各種資料，必要時可以采取走出去的調查方式，向同行業取經，獲取可比性的第一手資料。齊魯公司在開展煤炭采購專項審計時，到某熱電廠進行了調查，對其煤炭采購價格、采購渠道、生產工藝過程進行了充分了解，為制定審計方案和有效開展審計工作打下了堅實的基礎。
2、采取有效的審計方法
從每個項目實施審計活動的過程來看，主要是檢查、取證、分析三個環節。效益審計過程中用到的方法很多，可以借鑒財務審計方法如審閱、盤點、觀察、核對、查詢法等，也可以借鑒管理審計的方法如對比分析法、凈現值法、價值分析法、量本利分析法、因素分析法、abc分析法等。
審計方法的選擇要有可操作性，審計方法能否符合經濟效益審計的要求、適應被審計企業的經營特點至關重要。比如在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業內控措施的真實性和有效性；對材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來獲取審計線索；對材料中的有關數據缺少可信度，要用比較分析法來判斷其用意和真偽；對各方都有意回避的事項，要采取重點關注法；在審核企業的財務數額和實物數量時，可采用盤點法和鑒定法驗證其數據的真實性。下面結合齊魯公司開展效益審計的實踐重點說明常用審計方法的具體運用：
（1）“審閱”是檢查過程中基本的方法。審閱的內容根據具體實施的審計項目來確定。一般來說，會計憑證、賬簿、報表等財務資料以及統計、合同、會議紀要等資料都應當進行審閱。審閱過程中，審計人員按照各自分工的審計內容對取得的資料有目的的進行檢查，查找疑點。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員對包括煤炭采購合同以及簽訂經濟合同過程中形成的招投標文件、出入庫單據、有關統計臺賬、會計原始憑證中的發票等資料進行了認真審閱，通過審閱這些資料既掌握了煤炭采購的一些基本情況，也發現了一些審計線索。
（2）“盤點”方法對于確定賬實是否相符、是否存在流失問題很有幫助。通過核對存貨、固定資產等賬表與倉庫、生產現場等實物在數量、質量上是否相符，能夠發現是否存在效益流失問題，發現管理控制環節存在的漏洞。
比如在進行煤炭采購專項審計時，審計人員深入煤場實地盤點，確認煤炭庫存的真實性。審計組和公司計量測試專業人員一起對兩大煤場存煤進行了測量，確認煤炭實存26.17萬噸，比賬存多出5.81萬噸。煤炭盤盈沒有及時被發現和處理的主要原因是：雙方長期未對物資裝備中心總庫代存煤炭進行實物盤點，熱電廠長期多轉成本且未定期進行財務稽核。針對審計發現的問題，有關部門在進行調賬的同時，及時完善了定期盤點和財務稽核制度。通過整改，避免了煤炭超定額儲備，減少了存放周期，降低了熱值損失。
（3）“觀察”應用于效益審計主要是了解管理和生產過程。通過對企業生產全流程的觀察，能夠發現影響效益的因素。比如在進行水電汽專項審計時發現水電損耗非常大，審計人員深入到各廠泵房、管道、水表計量點進行實地觀察，對部分外供管線進行排查，尋找漏點；對多家用水單位進行了查訪；對供農村、學校、地方政府等部分單位的控制閥門、計量器具進行運轉查驗。經過綜合分析，找出了產生問題的主要根源，通過采取管線維修、堵塞漏點、加大計量管理和收費力度等措施，進一步減少了效益流失。
（4）“核對”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關數據進行對照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關系是否正確。對發現的異常數據進行分析，找出影響效益的因素。
比如在進行煤炭采購專項審計時，通過對熱電廠和物資裝備中心有關會計賬簿和統計資料核對，發現雙方記錄的煤炭結算量存在較大差異。經查，原因為2004年結算時雙方因對驗收標準產生分歧，熱電廠拒付，推遲到2005年結算，而物資裝備中心依舊在2004年進行了賬務處理。另外，由于結算手續繁瑣，票據傳遞不暢，影響了原煤及時辦理入庫手續，導致熱電廠期末巨量暫估，影響了熱電廠生產成本核算的準確性。同時，煤炭結算效率低下，引起了主要供應商的不滿，也影響了公司信譽。針對存在的問題，物資裝備中心經過分析研究，改善了結算手續，提高了結算效率。
（5）“詢問法”是指與有關人員進行談話，詢問一些與審計內容有關的問題，或者了解內部控制管理的方法、制度，了解生產工藝流程等等。通過詢問，既可以找到審計應當注意的關鍵環節和審計線索，也能達到加強與被審計單位和人員積極溝通的目的，有利于審計工作的順利開展。
（6）“對比分析”是審計分析中非常重要的方法，可以進行對比的數據資料很多，對生產經營的有關數據可以與以前年度進行縱向對比，也可以與同行業水平進行橫向對比，還可以對相關項目進行對比，通過對比分析，發現存在的差距，找出解決辦法，達到提高效益的目標。
比如在進行煤炭采購專項審計時，我們分別按運輸方式、采購渠道對量價構成情況進行了深入解剖。按運輸方式分為鐵運和汽運兩種方式，其中鐵運140.92萬噸，占采購總量的77.29％，平均每噸采購成本343.18元；汽運41.41萬噸，占采購總量的22.71％，平均每噸采購成本409.51元。汽運煤比鐵運煤平均每噸成本高66.33元，按采購總量計算總成本高2746.86萬元。
按供貨渠道分為總部集中采購、礦方直供、煤運公司采購、經營公司采購四種方式，對比分析采購量及采購價后發現，從經營公司采購的煤炭價格高于煤運公司和礦方直供采購價格，且從經營公司采購量占采購總量的58.12%，而兄弟企業不超過20%。因此，汽運煤的比重高和經營公司采購量大、礦方直供量小是影響采購成本的主要因素。根據審計建議，供應部門加大了大礦直供量，并加大了與鐵路部門的協調力度，增加鐵運煤比例，大大降低了煤炭采購成本。
（7）“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項的因素，從中找出關鍵因素進行分析用來解決問題的方法。這種方法廣泛應用于效益審計的檢查分析過程。影響效益的因素很多，不可能對所有的影響因素進行檢查，只能抓住重點，才能達到事半功倍的效果。
比如在進行煤炭采購專項審計時，為了客觀分析評價煤炭質量，查找影響入爐煤熱值損失的原因，審計人員對煤炭取樣過程進行了穿行測試，詳細了解煤炭采購、入庫、入鍋爐的過程并對每月煤炭熱值進行了統計和加權平均計算，找到了影響入爐煤熱值的主要因素：一是雨季導致熱值損失較大；二是煤炭入廠后到送入鍋爐時間差的影響，如果入廠煤直接送往鍋爐的比例大，則入爐煤與入廠煤的熱值差差值較小，反之則差值較大；三是煤炭質量不均衡造成的影響。鍋爐設計熱值為4500大卡，由于煤炭采購質量不均衡，入爐優質原煤熱值遠大于設計值，造成浪費。針對這些問題我們提出建議，即一是優化煤炭采購和庫存方案，在保證煤炭合理庫存的前提下，加大入廠煤直接送往鍋爐的比例，減少中間倉儲環節；二是對優質煤和熱值較低的劣質煤合理混合燃燒，在保證鍋爐設計燃燒值的情況下，提高煤炭綜合利用率。通過整改措施的實施，提高了煤炭燃燒值，節約了消耗，降低了成本，取得了較好的經濟效益。
經濟效益審計應用的方法很多，每一種方法也不是獨立進行，要幾種方法交叉運用，并且要針對不同的效益審計項目不斷探索創新審計方法，只有這樣，才能發現存在的問題、分析原因，建議才能有針對性，評價才能恰當。
（三）經濟效益審計評價
一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。
由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
四、當前開展經濟效益審計的難點和對策
（一）開展經濟效益審計難點
1、理論創新不足。近年來，中國石化各級審計機構在開展經濟效益審計過程中取得了一些經驗，但對于如何有效的開展經濟效益審計沒有形成行之有效的方法體系，局限于單個項目的審計，綜合性的效益審計項目難以取得較大成效。
2、效益審計范圍相對狹窄。目前的經濟效益審計仍然是以財務收支審計內容為主，與嚴格意義上的經濟效益審計還有距離。對到底開展什么項目的效益審計，效益審計范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個問題的原因除了內部審計職能的局限性，還有審計人員思維方式和技術知識水平的限制。
3、審計隊伍專業結構難以適應經濟效益審計的深入進行。目前審計人員大都是財務專業，對石油化工行業高度現代化的生產過程，復雜的工藝流程缺乏了解，尤其是對于生產技術指標相關的統計資料不能從根本上理解，原材料價格、生產消耗指標等可以橫向對比的資料很難通過有效途徑獲得，造成經濟效益審計難以深入。
4、計算機知識和信息系統運用不熟練，影響了經濟效益審計的有效開展。信息系統審計在國外已經普遍開展并且取得了顯著成效，而目前審計人員往往只熟悉辦公軟件的應用，對于計算機的核心系統不了解，難以發現利用計算機舞弊的現象。尤其是中石化erp系統全面實施后，企業的業務處理模式、管理模式和內部控制模式均發生了根本變化。業務數據和財務數據的對應關系逐漸變得模糊，原先從財務數據入手的審計方法難以發揮作用，審計人員面臨更大的挑戰。
5、審計效果難以實現。盡管在審計過程中發現了經營管理中存在的漏洞和薄弱環節，提出了改進建議，但從實際整改情況看，并沒有改變發生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計效果利用程度不高。
(二)幾點對策
1、轉變觀念，注重理論與實踐的有機結合。一方面，審計人員特別是審計負責人要轉換觀念，深入認識經濟效益審計的角色，將企業經濟效益審計定位于企業經營運行的“醫生”，查找、分析問題，提出對策、建議，促進企業正常良好的經營運行和經濟效益的提高；另一方面，在深入進行理論探討的基礎上，加大在審計工作中理論聯系實際的力度，避免為研究而研究的理論研討模式，工作中可以邀請大專院校的專業人士進行指導，盡量達到務實、高效。要有意識的在實際審計工作中不斷總結整理，探索和尋求經濟效益審計的新經驗和新方法，通過從審計實踐中提煉理論，再利用創新的理論指導實踐。比如在尚未開展過的審計領域（如車間生產領域等）進行試驗，經過總結提高，力爭在審計理論上有所創新，能夠與實際緊密結合起來。
2、完善審計管理體制，拓寬審計領域。近年來，中國石化經營管理體制發生了較大變革，供應、銷售、投資、資金的集中度越來越高，審計管理體制已不能完全適應當前改革發展的要求，所以審計管理體制改革勢在必行。讓審計人員感到欣慰的是，中國石化審計體制改革方案即將出臺。改革后的審計體系如何定位，各級審計部門的職責如何明確劃分，是影響審計工作特別是經濟效益審計工作的關鍵。我們認為，審計體制改革后，總部審計機關的職責應該主要是總體規劃、指導和管理，各分局重點對所分管單位的供應、銷售、投資等方面進行審計評價，各單位審計部門重點在內控、管理和生產領域的投入產出效益等方面進行審計評價。科學完善的審計管理體制和明確的職責分工不但能提高審計工作效率，更重要的是能進一步拓寬審計領域。
3、調整審計人員結構，優化人力資源；加強職業資格考試，加大學習培訓力度，促使審計人員精通掌握審計、財會、企業管理、工程、法律和計算機等多方面的專業知識；通過考察、聘請生產廠人員講解等方式充分了解生產工藝流程；適當邀請相關部門專業人員直接參與審計過程。同時，通過加強對企業審計人員的考核，增強競爭意識，不斷進行知識的更新，使其適應現代企業經濟效益審計的要求。
4、加強計算機知識的培訓，尤其是erp相關模塊的操作。內部審計人員應主動地參與erp實施過程，要對erp系統進行符合性和實質性測試，驗證輸入與輸出數據可信程度。要對系統內部控制的設置和遵守情況、系統內定義的信息轉換規則等進行審計驗證。同時，加大審計信息化建設的步伐，大力開展信息系統審計業務，開發針對erp環境的審計軟件，將erp系統下的數據轉化為便于查詢、審計的數據。
5、提高審計成果的綜合利用程度。經濟效益評價結果是十分寶貴的信息資源，企業應充分利用。要運用經濟效益評價結果為加強宏觀控制、提高經濟效益、實現和調整經營戰略服務。要運用經濟效益評價堵塞企業經營管理的漏洞，促進企業提高經營管理水平。審計部門要加強后續審計的力度，確保審計成果。同時，審計部門要與公司領導充分溝通，會同人力資源、企業管理等相關部門制定考核細則，實施獎懲。另外，對于成熟的經濟效益審計實踐項目，要及時加以總結，建立案例庫或模型庫，以便為以后或其他單位進行類似的審計工作提供范本。
主要參考文獻：
[1]《效益審計的理論結構》 中國審計出版社 李敦嘉著；
[2]《內部審計原理與技術》 中國審計出版社 理查德.l.萊特里夫等編著
[3]《美國現代企業內部審計》 中國石化出版社 周燦齡 張勇編
