【摘 要】 隨著我國教育改革的深入,高校教育成本成為政府、學校和個人關注的焦點,高校教育成本的有效核算和管理成為亟待解決的問題。本文分析了高校運用作業成本法的作業流程,并通過具體案例,論證了作業成本法在我國高校應用的優越性。
【關鍵詞】 作業成本法; 高校教育成本; 成本核算
引 言
目前在我國,一方面存在教育資源短缺,一方面又存在資源利用率不高和浪費嚴重的現象。因此,實行教育成本核算,加強高校財務管理,提高辦學經濟效益,已成為高等學校教育管理的重要組成部分。但是,在我國現行高校會計制度中,政府仍未制訂有關教育成本核算的內容及方法。如何計算高校教育成本,這是一個亟待解決的問題。作業成本法作為一種先進的成本核算方法正在被推廣應用,特別是高校教育成本中間接費用比重大,教育產品種類繁多,這在客觀上具備了作業成本法的應用條件。國內一些學者對作業成本法在教育成本核算中的應用也有過一些研究成果。充分吸取作業成本法的精髓,借鑒作業成本的方法,構建高校教育成本核算的框架,對于高校減少資源浪費,提高辦學經濟效益具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。
一、高校教育成本核算的主體與對象
(一)高等教育成本核算的主體
提供教育成本信息,首先要考慮的是提供哪個教育單位的教育成本信息,即教育成本核算主體的確定。具體到高校教育產品,其提供者是學校,高校教育成本核算主體自然是高校本身。在規模大、管理層次復雜的高校中,所屬院(系)能否成為教育成本的核算主體呢?認為高校所屬院(系)作為對外提供成本信息的教育成本主體是不恰當的。因為院系不能獨立提供教育產品。所屬院(系)相當于企業中的車間,只是一個生產單位,它需要學校提供行政管理服務、教學輔助服務、后勤保障服務等,才能開展正常的教學工作,所屬院(系)的教學服務成本只是高校教育成本的一部分,而且所屬院(系)沒有經濟上的獨立性。無論是財政的經常性撥款還是資本性撥款,政府都是以學校為單位向學校直接撥付,學費收取也是由學校統一組織。所屬院(系)只是從屬于學校一級的記賬單位,不能獨立取得經費來補償所消耗資源的支出。
但從學校管理的角度出發,以所屬院(系)為單位組織內部成本核算,提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出是可行的,可以將高校作為對外提供學校教育成本信息的成本核算主體,所屬院(系)作為提供內部管理所需的院系教育成本信息的成本核算主體。
(二)高校教育成本核算的對象
高校耗費教育資源是為了生產教育產品,教育成本核算的對象應當是教育產品。從教育機構的性質上說,學校是提供教育服務的機構,高校的教育產品就是所提供的高等教育服務。
確定了高校教育產品是高等教育服務后,就要確定如何來計量高等教育服務。服務產品的計量單位一般是時間單位。根據高校教育活動的特點,教育服務的計量單位可以是學時,如學生上課學時或是教師授課學時;可以是教育設施使用時數,如實驗室、圖書館等教育設施使用時數;也可以用學期或學年來計量。從使用者對高校教育成本信息的需要考察,以學校向一個學生提供一個學年的教育服務量作為教育成本計量的具體對象較為合適。
每個高校有很多學科,每類學科又分專科生、本科生、碩士生、博士生不同層次。高校向不同學科、不同層次的學生提供的教育服務成本是不同的。因此,為了準確核算教育成本,高校應當視不同學科、不同層次的學生為不同的教育服務對象,分別開設教育成本明細賬,計算出每一類學科、每一層次的學生接受一年的教育服務成本。
二、高校教育成本核算的主要程序
作業成本核算可分為兩個階段:第一階段要首先鑒別出消耗資源的作業;然后確認資源動因,計量歸集資源費用到相關的作業。第二階段包括明確成本計算對象,確定作業動因,計算成本動因率并把各作業匯集的成本分配給相關的成本對象。
(一)高校主要作業的確定
高校的生產過程不是流程式的縱向結構,而是一種職能式的平行結構。確定高校的作業時必須從組織機構職能分析入手,按照管理目的選擇成本控制要點,同時考慮成本效益原則。根據高等院校教學業務特點,一般可以劃分為以下六個作業中心:一是教學管理部門。分作業主要有:教學組織,教材編審,教學儀器維修等。二是教學輔助部門。分作業主要有:計算機中心,圖書館開放,教學檔案管理等。三是學生管理部門。主要完成與學生工作相關的各項任務。分作業主要有:軍訓、招生,學生日常管理,畢業管理,組織活動等。四是行政管理部門。主要完成與行政管理相關的各項任務。分作業主要有:財務管理、資產管理、人事管理、醫療管理、行政檔案管理等。五是資源管理部門。分作業主要有:有關部門水電、固定資產折舊等。六是院系管理。分作業主要有授課、實驗、畢業設計等。
(二)歸集作業消耗的資源費用,分析資源動因
1.歸集作業消耗的資源費用
高等學校設置的資源項目一般包括:工資及附加費、社會保險費、助學補貼費、辦公費、差旅費、低值易耗品、日用品消耗、圖書資料費、水電采暖費、折舊費、修繕費、其他費用等。不同的高校根據自身費用發生情況,可以適當地增加或減少以上資源項目。確定了各個作業之后,需要將作業耗費的資源費用歸集到作業中去。所需的資源費用數據有些可以直接從原有成本信息系統中獲取,而有些需要進行調整后再進行歸集。
2.分析資源動因
作業成本法的核心程序在于選擇作業與確定成本動因,而成本動因是由資源動因和作業動因構成的,因此,合理確定資源動因和作業動因成為更好地運用作業成本法的關鍵。根據高校的實際情況,在分配過程中,按照不同情況可以把資源動因分成三類:
(1)某一項資源耗費能直觀地確定為某一特定產品所消耗,此項動因的資源可以不經作業歸集、分配,直接計入該特定產品成本中。此時資源動因等同于作業動因,該動因可以認為是“終結耗費”原則,如高等學校發給特定學生的學生困難補助、助學費、活動費和實習費等直接與學生相關的資源耗費。
(2)如果某項資源耗費可以從發生領域區分為各作業所耗,則可以直接計入各作業成本庫,再根據成本動因分配到培養成本中去。此時資源動因可以認為是“作業專屬耗費”原則,如招生費、考試費、畢業費等。
(3)如果某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態,則需要選擇合適的量化依據分解并分配到各作業。這個量化依據就是資源動因,如各作業中心的水電采暖費一般需儀表計量后按各作業的實際消耗量進行分配。此外,確認作業種類,分析資源動因的工作不僅僅與財務部門有關,需要從多個部門收集信息,因此需要由高校財務管理部門協同各作業中心來完成
