高 翠 蓮
【內容摘要】：隨著知識經濟和信息時代的到來，社會對會計人才的知識、能力提出了更高的要求，會計環境變化呼喚會計教育變革。因此，順應時發表展，確立以目標為導向的會計教育模式，疏通供求雙方的聯系渠道，創新會計教育體制與機制 ，改革傳統的會計教學模式，采取切實有效的措施，加快財會教育的改革是當務之急。
【關鍵詞】：財會教育 改革 目標導向
一、美國財會教育的改革
（一）社會各界需求對美國會計教育的影響
20世紀80年代以后，由于社會經濟環境的變化，美國的會計職業發生了巨大的變化，主要體現在會計職業的不斷擴展上。首先，對于會計公司來說，財務報表審計所占業務比重日漸縮小，而其他業務如管理咨詢、信息系統設計、經營審計等所占的份額則不斷擴大。其次，在公司內部，對會計人員的需求也發生了變化，公司更需要具備經營計劃與控制系統設計、問題診斷及相應管理知識的綜合型人才。第三，作為美國最有影響的會計職業團體之一的美國注冊會計師協會（AICPA），為了維護職業形象，對新加入的注冊會計師在教育方面也提出嚴格要求。AICPA于1968年3月提出了一份名為《從事會計職業的學業準備》的報告，報告認為要掌握“職業知識”所規定的內容，至少需要150個學分的大學教育。報告還設計了一張示范性的課程表。1988年1月，AICPA通過決議，到2000年，要申請注冊會計師資格，必須接受150學分的教育，才能參加CPA考試，并具有學士或對等學位。AICPA同時還根據150學分的教學標準，對示范性課程進行了修改。示范性課程包含的內容有：①一般教育。重在培養學生分析問題、解決問題的能力。如操行品德、交際能力、行為科學、計算機和數學與統計學等。②企業管理教育。目的是使學生理解產品與勞務的生產和營銷的概念、過程和機構，以及企業和其他形式組織的籌建過程。如經濟學、法律和社會環境、市場營銷和商業道德等。③會計教育。重在培養學生的專業技能。如財務會計、管理會計、稅務、審計、信息系統等。
AICPA特別強調，在教學中應當注意一般教育和技術教育的權衡。他們對教學學分的分配提出了如下建議：一般教育：60—80學分（48%），企業管理教育：35—50學分（30%），會計教育：25—40學分（22%）。第四，美國原八大會計公司對會計教育也非常關心。八大會計公司是會計人才的重要需求者，為了表明對未來會計教育的立場，1989年4月，當時的八大會計公司聯合發表了《對教育問題之觀點：會計職業取得成功所需的能力》報告。這篇報告中，提出了從事注冊會計師應具備的能力和知識。其中，應具備的能力包括：①交際能力，即傳遞和接受信息的能力；②智力能力，即創造性地解決問題的能力；③人際關系能力，即與他人一起工作的能力。必須具備的知識包括：一般知識、各類組織和企業方面的知識、會計和審計知識。報告特別指出，會計教育內容必須重在培養學生各個方面的能力。
（二）美國會計教育的改革
1.會計職業需求對會計教育的挑戰
八大會計公司提出的從事公共會計職業必須具備的這些知識和能力對會計教育提出了挑戰。這種挑戰表現在：（1）課程方面：應改革傳統的以課本為基礎，以各種規則為導向，課堂講授作為解決問題的教學方法。應該采用新教學方法，如研討會、模擬教學、書面作業、案例分析、小組討論等，讓學生在學習過程中積極參與，而不僅僅是被動的接受者。教師方面：擔任公共會計教育的教師既要有淵博的知識，又要有豐富的實踐經驗，要達到這一要求，學術界和實務界必須密切配合。學生方面：會計學生要符合市場要求，必須接受比其他專業時間更長和更為嚴格的教育。會計學生在教育上多花費的時間和金錢必須通過更具激勵性的課程和畢業后更好的前景得到補償。（2）學校方面：為了適應會計教育的變革，要對教師在教學上的創新給予獎勵，并重視大學會計系領導者的作用。
2.美國會計學會對會計教育的改革
美國會計學會（AAA）是一個主要代表會計教育界的職業團體。為了對未來會計教育進行研究，AAA下屬的“未來會計教育結構、內容、范圍委員會，對未來會計教育結構、內容和范圍進行了研究，并于1986年提交了一份名為《未來會計教育：為不斷擴展的職業做準備》的特別報告。對未來會計教育的范圍、內容和結構提出了10項建議。這10項建議對會計教育的目標定位、教師的要求、學生能力培養、教學計劃、課程設置以及理論界和實務界相結合等提出了具體的建議。
不僅如此，在八大會計公司的資助下，美國會計學會于1989年成立了“會計教育改革委員會”（AECC），進行會計教育改革的研究，并資助和監督13所高等教育機構實施會計教育改革。AECC第一號公報《會計教育的目標》關于會計教育目標、方法和手段上提出了如下意見：（1）會計教育的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質。（2）會計教育的方式是以目標為導向的會計教育方式。新的會計教育方式強調主動學習，學生積極地參與學習過程，而非僅是被動地接受教授們的知識。變教師主講為啟發式教學方式，教師授課應從單向式的演講改變成和學生討論為主的雙向性的教學方式……教學應注重多元化地思考問題，注重問題的發現，鼓勵學生尋找有關的資料，提供多元化的解決辦法，并強調表達與說服的能力。（3）教學手段上，要使現代科技成為學生和老師在教學中經常依賴的工具，運用現代化的手段提高教學效率。（4）教學創新上，教學逐漸重視全球貿易性的問題，教師彼此間應經常切磋教學的內容和方法，并發展自己對于應用新的教學方法的能力。
3．美國教育界對會計職業界的積極響應
美國各大學是培養會計人才的主要基地。在人才市場上，作為供給方的大學，要想在競爭中生存下去，必須密切注意市場需求，向社會提供符合需要的會計人才。20世紀80年代末到90年代初，學習會計的學生逐漸減少。究其原因，主要是因為大學會計專業培養出來的畢業生難以適應社會需求，導致畢業生的就業機會減少，會計專業對學生的吸引力大大減弱。所以，根據市場需求調整教學計劃，培養合格會計人才成為關系到大學會計專業生死存亡的大問題。正因如此，美國大學對會計職業團體和會計公司關于會計教育的報告作出了積極的反應。主要表現在以下幾個方面：（1）在教育目標上，密切注意社會需求。以受到AECC資助的楊伯翰大學為例。AECC曾對800個會計師進行調查，從中總結出成功會計人員應具備的27項專業知識和技能。楊伯翰大學的教改就是根據這項調查結果進行的。教改的目標就是通過調整教學內容和教學方法，培養具有符合市場需要的畢業生。（2）在教學內容的設計上，既注重基本知識的教育，更注重能力的培養。在課程設置上，大體包括前面所提到的AICPA在示范性課程表里所要求的三種知識即一般知識、通用商科知識和會計知識。會計教材的編寫與以前相比發生了很大的變化。最為突出的是，很多新教材所附的練習題不象過去那樣，是只有唯一答案的習題或案例，而是變得非常多樣化，以利于全面培養學生分析、表達、交際、合作等多方面的能力。除此，在會計教育改革中，會計課本不再被當作教學的主要依據，而僅僅是作為若干種教學材料的一種。在楊伯翰大學的教改中，課本只是眾多閱讀材料的一部分。商業材料，如《華爾街日報》、《商業周刊》、《福布斯》、《財富》也是教學材料的重要組成部分。另外，注重了新技術的教學，主要是信息技術。（3）在教學方法方面，傳統的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。在這種新的教學方法下，教師的主要任務是引導、啟發學生思考，幫助學生解決疑難問題，學生則通過小組協作、案例研究、模擬操作、文章研討等方式，調動起學習的積極性和主動性。通過課堂教學達到鍛煉能力的目的。
美國經過十幾年的會計教育改革，取得了一定的成效，但與預期的目標相比還有一定的距離。在中國第九屆會計理論與實務研討會上，美國內華達大學商學院院長表示，過去十幾年來美國會計教育改革的成效有限，150學分的要求使會計學生的機會成本增加，但預期的效果并未彰顯，最近，美國會計學會出版的一份研究報告，更直言會計教育的隱憂——美國會計系畢業的學生待遇不如從前。同時，在中國第九屆會計理論與實務研討會上，離任的AECC主席指出，近五年來美國500大公司高級財務主管（CFO）更換率高達88%，其主要原因是CFO不能及時進行角色轉換，即從傳統的資訊提供、成本控制轉化為創造價值、解讀資訊、解決問題和資源配置。這充分說明，會計教育改革知易而行難，財會教育改革的道路漫長而艱辛。
二、美國會計教育改革對我國的啟示
1.疏通供求雙方的聯系渠道，確立正確的培養目標
美國會計教育改革給我們的最大啟示是，必須疏通會計人才供求雙方的聯系渠道，使會計人才的供給者———會計教育部門能夠根據會計人才的需求狀況，訂立教育目標，培養出符合社會需要的會計人才。美國會計教育改革是在職業界和教育界的配合下，形成了一種良性循環機制，即會計人才的供給（教育）與需求存在緊密的聯系：職業界把對會計人才的需求通過一定的渠道反映到教育界，教育界把職業界的需求作為學生的培養目標，并取得了職業界的支持。美國的會計教材寫得生動，教學方法更加多樣化，富有趣味性。
反觀中國的會計教育，會計人才需求方和供給方之間的聯系則弱得多，雖然近幾年來市場機制在會計人才的供求上也發揮了一定的作用，使教學質量高、學生素質好的會計專業受到歡迎，但從某種意義上可以說，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣培養學生。于是就出現了會計專業一哄而上，課程設置五花八門，培養的學生難以適應社會需要等諸多問題。正如美國奇異公司總裁JACK.WELCH所講的名言：如果內部改革的速度趕不上外在變化的速度，將注定要失敗。因此在會計教育部門和會計人才的需求方之間建立更加緊密的聯系，使學校的培養目標符合實際需要已經成為當務之急。考慮到我國的國情，應多渠道地建立會計教育部門與實務部門之間的聯系。可以更多地以政府部門作為中介，建立起教育部門和人才需求方之間聯系的橋梁。政府部門（如財政部會計司或國家教委）邀請教育部門和實務部門舉辦會計教育研討會，或由政府部門牽頭進行一些調查研究都是建立聯系的好方式。其次，可以考慮發揮會計職業團體的作用。中國會計學會、中國注冊會計師協會對于會計教育一向非常關注，并且與實務界具有廣泛的聯系，它們可以在溝通方面發揮更大的作用。再次，各個大學的會計系可通過舉辦系友聯歡，邀請實務部門授課、座談等形式，主動與實務部門接近，力爭培養出符合社會需要的人才。
2．創新會計教育體制與機制，充分發揮各教育主體的作用
在會計教育體制與機制乃至教育環境與條件等方面，都需要創新。因此，市場機制的作用和政府力量的加強是不容忽視的；可望由此形成“市場——教育一一政府”“三位一體”的運作機制和包括大學、企業、政府在內的多元會計教育的主體。就政府而言，其管理品質的高低將成為國家未來競爭力的重要組成部分，也是發展知識經濟與會計教育的重要影響因素。政府應以伙伴者的姿態與大學、企業等共同推動會計教育的變革與發展。政府應成為會計教育的主體之一，而不應當只扮演著一個管理者的角色。另一方面企業與政府、大學等部門聯合，并加強對會計教育的投資和督促，有利于會計教育的發展和符合社會需求的會計人才的成長。企業不僅是吸收與運用知識，而且創造和傳播知識，并且能夠成為會計教育的主體之一。在大學方面，必須適應知識經濟的需要，注重培養學生的創新意識和綜合能力，完善和變革現有的會計專業知識結構，調整專業設置，充實和更新課程與教材內容，改進和發展教育媒體及傳播知識的方式。因此大學應當成為會計教育的重要主體。
但需指出，在知識經濟社會，終生教育和學習成為人們生活的重要組成部分，因而正規院校的會計教育將成為主要的形式。但是，人們更多的是在實踐中不斷學習并積累知識，因而非正規環境下的學習和教育（相對于在會計院校受教育而言）將成為普遍的形式。從這種角度分析，個人也將成為會計教育的重要主體。
3.改革傳統的會計教學模式，實現既定的培養目標
在確立符合實際的培養目標的前提下，應當從學生入學條件、師資隊伍、硬件配置、課程設置、教學內容、教學方法等方面對現存的會計教學模式進行改革，以實現會計教學目標。對我國會計教育來說，以上各個要素中，課程設置、教學內容和教學方法是比較容易控制的變量，也是目前會計教學比較薄弱的環節。一是專業設置不規范，專業界劃分過細，培養出的人才知識結構比較單一，與厚基礎、寬口徑、高素質的要求不符。二是課程設置缺乏理論依據，課程之間存在重復現象，有些必需的教學內容則重視不夠，不利于培養學生的綜合素質和分析決策能力。三是教學內容上，教材的編寫存在偏差，對會計制度解釋較多，理論分析很少，這使得學生的綜合運用能力難以提高，往往是只知其然，不知其所以然。會計教育者似乎覺得有責任使教材設計覆蓋不斷增加的會計準則和標準，而不是培養學生對基本理論的理解。四是教學方法單一，多是“填鴨式”課堂講授教學，沒有充分利用現代化的教學手段，也沒能科學地運用案例教學，不能充分調動學生的主動性，不利于學生綜合能力的培養。
4.采取切實有效的措施，加快財會教育的改革
未來十幾年中，中國在經濟社會各個方面都會有重大變化，到2010年左右，我國市場經濟體系基本完善、金融市場走向成熟、法律制度比較健全、科學技術迅速發展，也就是說，到那時財會人員面臨的是一個與現在不同的、復雜多變的市場經濟環境，對財會人員的要求也會發生很大變化。為此，財會教育的各個方面，都應進行改革。改革的主要內容包括：（1）淡化專業界限，減并一些不規范的專業或專業方向，增強學生對社會的適應性。（2）加大基礎課所占比重，全面提高學生的綜合素質. 現在，會計專業的課程過于狹窄，技術性太強，為了克服這些不足，必須拓寬專業基礎，加大基礎課的比重。適當歸并專業課，減少專業必修課門數，調增專業選修課。（3）加強問題討論和案例分析，不斷完善教學環節。我國很多院校的會計教學中，過多地強調講授和作業的重要性，這種教學方法著重于傳授和吸收知識，而忽視應用知識。學生處于被動地位，不利于培養學生分析問題、解決問題的能力，不利于批判性思維的培養。因此廣泛地開展問題討論和案例分析，能比較好地彌補上述不足。（4）廣泛運用現代信息技術,不斷推動教學方法的改革。e時代的教育目標應該是“培育網絡人、創意人及文明人三者兼備的新世紀人”，互動式、參與式教學以及網絡教學皆是教育界面臨的挑戰。21世紀的會計教學，要廣泛開展演示教學方式，即教師利用計算機網絡教室、會計教學軟件和多媒體課件進行講解；廣泛開展交互探討教學方式，即在計算機網絡教室中教師與學生可以通過各自的計算機對教學內容開展討論。（5）完善教師考核與獎勵機制，不斷提高教師質量。國際21世紀教育委員會向聯合國教科文組織提交的報告《教育——財富蘊藏其中》指出：我們無論怎樣強調教師質量都不過份。的確，教學質量的提高，關鍵在教師，沒有高素質的教師，一切都無從談起。提高教師質量，應從如下幾個方面入手：①必須提高教師的理論水平。縱觀中外會計教育，的確有一部分會計理論的專家，不斷地推動中外會計理論的發展，引導他們的學生如何正確地學習和思考。②必須讓大學教師接受如何進行教學的培訓。現在的事實是，大學教授們只有極少數學過教育心理學、教學法等方面的知識。③多方努力，提高教師在社會中的地位，采用更科學的方法考核教師的工作業績，不斷地獎勵那些在教學工作中作出突出貢獻的教師。（6）多方籌集資金，增大教育投入。 以上各種政策的推出，都離不開資金的投入。新課程的增加、教材的改革、案例的編寫、教學條件的改善、教師培訓和選拔以及科學獎勵機制的建立，都需要投入資金。在美國，雖然執業者門關于會計改革的呼吁已持續了近百年，但是，直到1990年幾家最大的會計公司向會計教育改革委員會投入400萬美元的資金時，會計教育改革才有了顯著進展。1993年后，中國注冊會計師協會（CICPA）向CPA本科教育試點的院校提供資助后，對改善這些院校的教學條件，提高教學質量，推動這些院校的教學改革，起到了積極作用。因此，為了支持今后的會計教育改革，CICPA、各大會計師事務所、國家教育部門及有關院校的主管部門，應加大經費投入，以便推動會計教育改革的順利進行。
參考文獻：第九屆會計理論與實務研討會紀實——知識經濟時代會計教育之展望摘自2003新浪網
閆達伍、王化成.“關于面向21世紀中國會計教育改革的幾個問題”摘自2003搜狐網。
張蕊 .“加入WTO后的我國會計教育改革” 摘自2003搜狐網。
