摘要：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一門(mén)會(huì)計(jì)分支學(xué)科，社會(huì)責(zé)任信息披露是其核心內(nèi)容。本文對(duì)歐美國(guó)家社會(huì)責(zé)任信息披露模式的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析借鑒，并根據(jù)我國(guó)的國(guó)情對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式提出了幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露模式 建議
一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及信息披露
二十世紀(jì)六七十年代，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題日益凸現(xiàn)，如環(huán)境污染、資源枯竭、人員失業(yè)等，西方國(guó)家政府越來(lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要性，開(kāi)始重視企業(yè)環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，人類(lèi)進(jìn)入了追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的新時(shí)期，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，用來(lái)計(jì)量和披露企業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任情況。1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯在《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文中首次提出了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞，并闡述了它的基本含義，由此揭開(kāi)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念有很多，比較有代表性的觀點(diǎn)如下：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的提出者戴維·F·林諾維斯在1973年進(jìn)一步完善了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的定義，提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是衡量和分析政府及企業(yè)行為對(duì)社會(huì)公共部門(mén)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果”。馬修斯認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是使用定性的、定量的、財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的手段來(lái)披露企業(yè)活動(dòng)所帶來(lái)的社會(huì)影響。阿德巴育認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)確定、監(jiān)督、計(jì)量進(jìn)而報(bào)告企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響。葛家澍、林志軍（2001）提出“所謂社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，就是要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、雇員培訓(xùn)、反種族歧視、醫(yī)療勞保、與社區(qū)之間的聯(lián)系等方面的努力與成就通過(guò)一定的會(huì)計(jì)方法加以衡量和報(bào)告反映”。
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式也有一定的理論背景。戴維·F·林諾維斯在《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文中不僅首次提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，而且用非會(huì)計(jì)科目形式的文字方式披露了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，這就是通常我們所說(shuō)的非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的信息披露模式。李·塞德?tīng)柦ㄗh將企業(yè)的社會(huì)收益和社會(huì)成本用貨幣形式編制“社會(huì)收益表”來(lái)反映。Anonymous（2002）在《Corporate Social Responsibility》一文中首次在企業(yè)中對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息運(yùn)用增值表進(jìn)行了披露，這正是它的創(chuàng)新性所在。同時(shí)約翰·蒂貝爾·馬林提出了污染報(bào)告這一模式，該模式將公司的實(shí)際排放污染物與聯(lián)邦政府設(shè)立的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，同時(shí)將公司的實(shí)際污染控制情況與AICPA所屬的“生態(tài)和社會(huì)衡量委員會(huì)”和某一產(chǎn)業(yè)委員會(huì)共同制訂的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。總的來(lái)說(shuō)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的社會(huì)責(zé)任披露模式，一個(gè)較為統(tǒng)一的解釋是站在社會(huì)的角度，利用會(huì)計(jì)核算的形式來(lái)計(jì)量和披露企業(yè)中有關(guān)社會(huì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響，目的在于指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的最佳分配，并為社會(huì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，從而提高企業(yè)的總體效益。
二、歐美國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式分析
（一）美國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最早起源于美國(guó)，其理論和實(shí)踐均走在世界的前列。20世紀(jì)70年代初，奧斯特斯出版了專(zhuān)著《企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》，把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究推向了第一次高潮。事故防護(hù)局、環(huán)境保護(hù)局、職業(yè)安全和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)等美國(guó)的政府機(jī)構(gòu)均要求企業(yè)提供某些社會(huì)責(zé)任方面的信息，對(duì)此，美國(guó)會(huì)計(jì)界三大協(xié)會(huì)也是尤為支持。美國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露特點(diǎn)如下：第一，在推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展的進(jìn)程中大量的非政府組織發(fā)揮了重要作用，而政府機(jī)構(gòu)只是起到了一定的輔助作用。比如會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)與職業(yè)組織在信息披露中就起到了重要作用，理論研究水平也比較高：AICPA發(fā)表了《企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)》研究報(bào)告，建立了一個(gè)初步的計(jì)量系統(tǒng)；AAA成立了各種委員會(huì)來(lái)研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，推動(dòng)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的發(fā)展；NAA專(zhuān)門(mén)成立了“企業(yè)社會(huì)行動(dòng)會(huì)計(jì)委員會(huì)”，并提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的范圍、目的、程序和溝通方式等一些內(nèi)容。二是跨國(guó)公司對(duì)披露體系的建立發(fā)揮了主要作用，比如福特汽車(chē)、戴爾電腦和惠氏制藥公司等。三是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的方式呈現(xiàn)多樣化。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容比較繁雜，通常用貨幣計(jì)量比較困難，美國(guó)企業(yè)采用的計(jì)量方法主要有資產(chǎn)負(fù)債表法、盤(pán)存法、成本法、人力資源評(píng)估法、方案管理法等。計(jì)量方法的多樣化也使得信息披露方式出現(xiàn)多樣化，主要有以下三種：一是簡(jiǎn)單定性描述的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，主要是通過(guò)定性描述、輔助以及附加有關(guān)賬戶(hù)來(lái)反映；二是中級(jí)社會(huì)責(zé)任報(bào)表形式，運(yùn)用一定的報(bào)表進(jìn)行反映；三是高級(jí)的定量的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，即運(yùn)用定量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形式來(lái)編寫(xiě)報(bào)告，例如1973年的ABT公司在編制社會(huì)審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，就是以貨幣的形式量化社會(huì)成本、社會(huì)收益、社會(huì)資產(chǎn)、社會(huì)負(fù)債，并用40個(gè)報(bào)表附注來(lái)詳細(xì)解釋編制理由。
（二）英國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。英國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露也非常重視，要求各公司在社會(huì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)職工福利、環(huán)境保護(hù)、人力資源、慈善捐贈(zèng)等方面信息并且對(duì)此制定了法律。早在1992年，英國(guó)政府環(huán)境管理體系BS7750就被公認(rèn)為是世界上第一部環(huán)境管理法規(guī)。英國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露特點(diǎn)可以總結(jié)如下：一是英國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露原則上是自愿的，但實(shí)際上存在著強(qiáng)制性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告范圍，可以說(shuō)是自愿披露為主與強(qiáng)制披露為輔相結(jié)合。如英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年出版的《公司報(bào)告》一書(shū)中就鼓勵(lì)企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。同時(shí)政府頒布法規(guī)對(duì)一些信息的披露進(jìn)行強(qiáng)制性要求，比如企業(yè)職工人數(shù)達(dá)到100人以上必須披露工資數(shù)據(jù)，250人以上必須向公司董事會(huì)提供有關(guān)職工雇傭和培訓(xùn)方面的數(shù)據(jù)。二是披露形式呈現(xiàn)多樣。英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建議企業(yè)不僅要編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)編制增值報(bào)告、公司目標(biāo)報(bào)表、就業(yè)報(bào)告、未來(lái)前景報(bào)表、企業(yè)與政府之間貨幣往來(lái)報(bào)表等一系列社會(huì)報(bào)表以滿(mǎn)足企業(yè)外部投資者、職工、債權(quán)人和政府等社會(huì)各界的信息需求。
（三）法國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。法國(guó)被公認(rèn)為是對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最重視和取得成績(jī)最大的工業(yè)國(guó)家，社會(huì)責(zé)任報(bào)表為其主要披露方式，法國(guó)政府通過(guò)政府規(guī)定強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，并且制定了有關(guān)法律，取得了很好的效果。法國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露具有如下特點(diǎn)：一是政府主導(dǎo)型社會(huì)責(zé)任披露模式。法國(guó)政府關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的各項(xiàng)規(guī)定具有特色，并且十分完整。比如，法國(guó)政府在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中就提出各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”的建議，即“社會(huì)報(bào)告”。1977年法國(guó)政府規(guī)定雇員超過(guò)750人的組織必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，把本企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況用貨幣來(lái)表示，并且雇員人數(shù)后來(lái)增加到300人，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的年限也擴(kuò)展到3年。另外，社會(huì)報(bào)告必須按整個(gè)公司及所屬行業(yè)分別進(jìn)行編制，各項(xiàng)內(nèi)容被進(jìn)一步分解為具體的報(bào)表指標(biāo)，這些規(guī)定在發(fā)達(dá)國(guó)家處于領(lǐng)先地位。二是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露框架十分完整。法國(guó)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表具體可以分為七個(gè)方面，主要有雇員人數(shù)、雇員及其家庭的生活條件、工資和有關(guān)成本、職員培訓(xùn)、健康和安全保護(hù)、行業(yè)關(guān)系、其他工作條件等內(nèi)容。在具體披露時(shí)，這些項(xiàng)目?jī)?nèi)容只是大的方面，它們還將被進(jìn)一步分解成很多具體指標(biāo)和內(nèi)容，其中被強(qiáng)制要求披露的有94個(gè)指標(biāo)，這些規(guī)定側(cè)重于職工福利方面，從而反映了法國(guó)的福利主義傾向。另外，法國(guó)政府還要求企業(yè)注重保護(hù)環(huán)境，如對(duì)社會(huì)環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈(zèng)，降低資源消耗，注重三廢的治理，節(jié)約資源等（詳見(jiàn)圖1）。
（四）德國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。德國(guó)不僅要求企業(yè)編制社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)，注重企業(yè)實(shí)行之后的經(jīng)濟(jì)后果和對(duì)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。目前，德國(guó)20家最大的公司定期發(fā)表本公司的社會(huì)報(bào)告，另外，100家公司將社會(huì)報(bào)告用于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。德意志殼牌石油公司的“年度社會(huì)報(bào)告”就是一個(gè)典型的案例，公司年度社會(huì)報(bào)告不僅包括經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)也有社會(huì)數(shù)據(jù)，同時(shí)規(guī)定了公司在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)福利方面的具體目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需經(jīng)費(fèi)情況。另外，德國(guó)相當(dāng)重視環(huán)保，嚴(yán)格要求企業(yè)進(jìn)行污染預(yù)測(cè)、污染登記和技術(shù)研發(fā)，從而減少污染。在披露的內(nèi)容方面具體有環(huán)保設(shè)施的情況及占用的資金、環(huán)保部門(mén)的職工人數(shù)、有關(guān)環(huán)保和生產(chǎn)安全的研發(fā)費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用等信息。同時(shí)德國(guó)政府還強(qiáng)制企業(yè)將其環(huán)境狀況向政府報(bào)告。
三、意見(jiàn)及建議
本文通過(guò)分析比較美、英、法等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式，借鑒其特色并根據(jù)我國(guó)的具體環(huán)境對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式提出了幾點(diǎn)建議，以完善我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系并指導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露模式。
（一）建立相關(guān)法律法規(guī)。在法律法規(guī)方面，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法規(guī)制度。在我國(guó)，雖然全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院已經(jīng)設(shè)立了委員會(huì)并頒布了《環(huán)境保護(hù)法》等一系列環(huán)境保護(hù)與資源利用方面的法律和行政法規(guī)，但現(xiàn)有的社會(huì)責(zé)任方面的法規(guī)主要還是環(huán)境管理法規(guī)，僅僅考慮國(guó)家自身的信息需要，而且缺乏關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)則、準(zhǔn)則和指南。所以，政府應(yīng)做出明確具體的規(guī)定，為企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息提供一定的法律依據(jù)，從而統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，使得社會(huì)責(zé)任信息具有可操作性。在實(shí)施過(guò)程中，我們可以學(xué)習(xí)英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，第一，設(shè)立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)的主管機(jī)構(gòu)或崗位協(xié)調(diào)推進(jìn)其實(shí)施，建立健全相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制；第二，通過(guò)強(qiáng)有效的宣傳形成鼓勵(lì)和倡導(dǎo)企業(yè)實(shí)施披露社會(huì)責(zé)任信息的良好社會(huì)氛圍；第三，我國(guó)可以效仿英國(guó)、美國(guó)和德國(guó)，積極發(fā)揮一些非政府組織的力量，從而和政府組織部門(mén)一起共同推進(jìn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露。
（二）充實(shí)披露內(nèi)容范圍。根據(jù)國(guó)情界定并充實(shí)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容范圍。西方發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容十分豐富，包括環(huán)境、能源、職工福利、社會(huì)貢獻(xiàn)、產(chǎn)品安全、社區(qū)活動(dòng)、商業(yè)道德等很多方面。美國(guó)注重披露環(huán)保信息，尤其是有關(guān)土壤污染的信息；法國(guó)注重披露與員工相關(guān)的信息，強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供“社會(huì)平衡表”；英國(guó)通過(guò)法律強(qiáng)制披露一些重要信息，同時(shí)鼓勵(lì)其他社會(huì)責(zé)任信息的自愿披露。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒這些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)并根據(jù)我國(guó)國(guó)情在相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定需要披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前我國(guó)正面臨著一系列的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等，因此企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：修復(fù)生態(tài)與保護(hù)環(huán)境方面，如治理環(huán)境污染、節(jié)約資源等的情況；人力資源方面，如員工工作條件及改善、招募員工人數(shù)、員工工資水平及福利狀況、員工技術(shù)培訓(xùn)等；在對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)方面，如對(duì)慈善、公益、文化教育事業(yè)的捐贈(zèng)；對(duì)社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂(lè)設(shè)施等的貢獻(xiàn)。
（三）完善信息披露模式。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露模式呈現(xiàn)多樣化，不同國(guó)家、不同企業(yè)信息披露模式有所不同。英國(guó)不僅鼓勵(lì)企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告還在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)之上，另增編增值表、就業(yè)報(bào)告、公司目標(biāo)表等一系列社會(huì)報(bào)告，并且既有定性分析也有定量反映，以滿(mǎn)足社會(huì)各界的信息需要。我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露也應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方式。由于不同規(guī)模企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求目的是不同的，所以可以對(duì)小企業(yè)和大中型企業(yè)采用不同的披露模式。對(duì)于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報(bào)表體系中直接披露，并且盡可能單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息科目，而且新科目要與原有科目相對(duì)應(yīng)，對(duì)于無(wú)法量化的信息，則要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中用文字披露。對(duì)于大中型企業(yè)以及污染比較嚴(yán)重、資源耗費(fèi)比較多的小企業(yè)，除了應(yīng)當(dāng)在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，還要在附注中披露定性信息，并且還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)編制“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”、“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”等。S
