摘要：為適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，進一步規范事業單位的會計核算，根據《事業單位會計準則》(財政部令第72號)，財政部修訂印發了《事業單位會計制度》（財會［2012］22號），自2013年1月1日起全面施行。筆者在拜讀學習新《事業單位會計制度》中發現存貨核算規定還存在不少問題，值得商榷，現提出完善建議，懇請同行們批評指正。
一、應明確事業單位一般納稅人購入不明用途材料怎樣核算
新《事業單位會計制度》在1301號“存貨”會計科目使用說明第三項第（二）款第1小點中明確了屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的核算規定，但在實際工作中，屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入材料時往往也存在不能明確材料用途的情況。這時如何進行核算，新《事業單位會計制度》中未作具體規定。
筆者認為，對屬于增值稅一般納稅人的事業單位在購入不明用途材料時，先視同購入非自用材料進行處理，待明確用途后，再進行相應處理：如果是非自用的，不需進行賬務處理；如果是自用的，將之前已抵扣的增值稅進項稅額進行轉出，記入購入材料的實際成本之中。
二、應增添委托加工存貨的核算規定
新《事業單位會計制度》在1301號“存貨”會計科目使用說明第三項第（二）款第2小點中明確了自行加工存貨的核算規定，但在實際工作中，事業單位往往也會發生委托外單位加工存貨的經濟行為，如何進行核算？新《事業單位會計制度》中未作明確規定，應增添委托加工存貨的核算規定。
筆者建議，為區分自行加工與委托加工的不同，在“存貨”會計科目下設置“委托加工生產成本”明細科目進行核算（相應地，自行加工存貨應通過“自行加工生產成本”明細科目進行核算），具體核算規定為：委托加工存貨發出時，借：存貨——委托加工生產成本；貸：存貨——某存貨。委托加工的存貨在加工過程中發生加工費用等時，借：存貨——委托加工生產成本；貸：銀行存款等。完成委托加工的存貨收回驗收入庫時，按照所發生的實際成本，借：存貨；貸：存貨——委托加工生產成本。
三、應通過“待處理資產損溢”科目進行盤盈存貨的核算
新《事業單位會計制度》在1301號“存貨”會計科目使用說明第四項第（一）款中規定：盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸：“其他收入”科目。筆者認為，這種核算規定沒有通過“待處理資產損溢”科目，不符合財產清查核算的處理程序，應該進行調整。因此建議修改為：盤盈的存貨，轉入待處理資產損溢時，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記“待處理資產損溢”科目；報經批準予以處理時，按照“待處理資產損溢”科目的相應余額，借記“待處理資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
【作 者】
林志新 丁 利 趙 巍
【作者單位】
空軍勤務學院航空軍需系
