【摘要】 當(dāng)前高校學(xué)生收費系統(tǒng)普遍游離于會計核算系統(tǒng)之外，兩大系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法對應(yīng)一致，無法實現(xiàn)相互控制與監(jiān)督。本文在對高校現(xiàn)行教育費賬務(wù)處理方法及存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生收費系統(tǒng)應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)生成、標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整、實收處理、學(xué)生退費等各重要收費環(huán)節(jié)進(jìn)行會計賬務(wù)設(shè)計，為加強(qiáng)高校教育費的會計核算提供借鑒。
【關(guān)鍵詞】 學(xué)生收費系統(tǒng) 會計核算系統(tǒng) 對接 教育費 賬務(wù)設(shè)計
當(dāng)前高校學(xué)生收費系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)各自獨立，學(xué)生收費系統(tǒng)全面反映了學(xué)生收費的應(yīng)收數(shù)、調(diào)整數(shù)、實收數(shù)、欠交數(shù)等信息，會計核算系統(tǒng)只對學(xué)生收費系統(tǒng)中的實收數(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理，而對學(xué)生收費系統(tǒng)中的應(yīng)收數(shù)、調(diào)整數(shù)、欠交數(shù)、退學(xué)退費等教育費（包括學(xué)費和住宿費）均未能在會計賬務(wù)上進(jìn)行反映。筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高校普遍存在學(xué)生收費系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)無法實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)同步、核對一致，不能做到相互牽制、相互監(jiān)督等問題。為了避免學(xué)生收費系統(tǒng)操作的隨意性和會計核算系統(tǒng)賬務(wù)處理的被動性，本文結(jié)合兩個系統(tǒng)的特點，嘗試設(shè)計了兩大系統(tǒng)對接的賬務(wù)處理思路。
一、現(xiàn)行教育費的賬務(wù)處理方法
目前高校對教育費的會計核算是以收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行收入的確認(rèn)，主要依據(jù)學(xué)生收費管理系統(tǒng)中的教育費實收數(shù)確認(rèn)為“應(yīng)繳財政專戶款”，同時按收支兩條線管理辦法，在規(guī)定的時間內(nèi)將所收到的教育費全額上繳財政專戶，財政部門審核入庫后再將教育費返撥給學(xué)校，學(xué)校才能確認(rèn)為“教育事業(yè)收入”。下面舉例說明：
例：廣東某高校9月份應(yīng)收教育費為2 546 500元，學(xué)生轉(zhuǎn)專業(yè)、宿舍變動等原因調(diào)增應(yīng)收數(shù)為1 200元、調(diào)減應(yīng)收數(shù)為2 700元，實收教育費為2 391 900元，學(xué)生退學(xué)退費為6 840元，月底學(xué)生欠費為153 100元。當(dāng)月上繳財政專戶款為2 385 060元，財政部門將教育費返撥給學(xué)校金額分別為1 192 530元、477 012元、715 518元（廣東財政部門現(xiàn)行做法是分三次將教育費返撥給學(xué)校，比例分別為50%、20%、30%）。
其賬務(wù)處理為：①學(xué)校收到學(xué)生教育費時，借：銀行存款（學(xué)費戶）2 391 900；貸：應(yīng)繳財政專戶款2 391 900。②辦理學(xué)生退費時，借：應(yīng)繳財政專戶款6 840；貸：銀行存款（學(xué)費戶）6 840。③將教育費上繳財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款2 385 060；貸：銀行存款（學(xué)費戶）2 385 060。④當(dāng)月收到財政部門第一次返撥教育費時，借：銀行存款（基本戶）1 192 530；貸：教育事業(yè)收入（財政返撥教育費）1 192 530。⑤次月收到財政部門第二次返撥款、年底前收到財政部門第三次返撥款分錄同上，金額分別為477 012元、715 518元。
二、現(xiàn)行教育費賬務(wù)處理的不足
一是反映學(xué)生收費信息不全面。會計核算系統(tǒng)只對學(xué)生收費系統(tǒng)中實收教育費做了賬務(wù)處理，而對教育費的應(yīng)收數(shù)、調(diào)整變動數(shù)、欠交數(shù)等收費信息無法在會計賬面上進(jìn)行反映，不利于對教育費欠交情況進(jìn)行管理。
二是財政部門未返撥教育費無法反映。由于財政返撥教育費是分階段的，根據(jù)收付實現(xiàn)制原則，目前高校只將實際收到財政部門的返撥教育費確認(rèn)為收入，而對于已上繳尚未返撥的教育費不做賬務(wù)處理。這樣不能全面反映出財政部門還應(yīng)返撥多少教育費給學(xué)校，不利于學(xué)校與財政部門之間的對賬工作和學(xué)校管理層對資金的統(tǒng)籌，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不清。
三是會計核算系統(tǒng)被動依賴于學(xué)生收費系統(tǒng)。某些高校采用的學(xué)生收費管理系統(tǒng)中，“財務(wù)長”用戶的權(quán)限過大，可以單獨操作完成教育費應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)生成、應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整、實收處理、學(xué)生退費、學(xué)生檔案變動等功能，由于收費系統(tǒng)游離于會計核算系統(tǒng)之外，系統(tǒng)間無法進(jìn)行比較分析、核對監(jiān)督、相互牽制，造成了學(xué)生收費系統(tǒng)操作上的隨意性，很容易出現(xiàn)人為調(diào)整教育費應(yīng)收數(shù)和欠交數(shù)等數(shù)據(jù)，而會計核算系統(tǒng)對其監(jiān)督卻無能為力。
三、系統(tǒng)對接的賬務(wù)設(shè)計
（一）增設(shè)會計科目
1. 增設(shè)“應(yīng)收教育費”一級科目，該科目借方反映應(yīng)向?qū)W生收取的教育費數(shù)和應(yīng)收教育費調(diào)增數(shù)，貸方反映已收取學(xué)生的教育費數(shù)和應(yīng)收教育費調(diào)減數(shù)。
2. 在“應(yīng)繳財政專戶款”下增設(shè)“應(yīng)收學(xué)生教育費”、“已收待繳教育費”二級科目。其中，“已收待繳教育費”借方反映將收到的教育費上繳財政專戶數(shù)；貸方反映已經(jīng)收到但未上繳財政專戶的教育費，“應(yīng)收學(xué)生教育費”借方反映實際收到教育費的沖減數(shù)；貸方反映尚未向?qū)W生收取的教育費。3. 在“應(yīng)收及暫付款”科目下增設(shè)“待收財政返撥款”二級科目，借方反映學(xué)校已上繳財政部門有待返撥的教育費；貸方反映財政已返撥教育費的沖減數(shù)。
4. 在“教育事業(yè)收入”科目下增設(shè)“已返撥教育費”、“待返撥教育費”二級科目。“已返撥教育費”借方反映結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余的金額；貸方反映財政已返撥的按收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)為收入的教育費。“待返撥教育費”借方反映實際收到財政返撥款教育費時，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的過渡性收入確認(rèn)為收付實現(xiàn)制下的真正收入數(shù)；貸方反映財政部門未返撥的教育費，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制先確認(rèn)為過渡性收入的款項。
（二）基于學(xué)生收費系統(tǒng)的賬務(wù)設(shè)計
本文以上海財大科發(fā)公司開發(fā)的學(xué)生收費管理系統(tǒng)為例進(jìn)行賬務(wù)設(shè)計：
1. 對應(yīng)收教育費的賬務(wù)設(shè)計。應(yīng)收教育費是指根據(jù)學(xué)生的專業(yè)及住宿收費標(biāo)準(zhǔn)，在學(xué)生收費系統(tǒng)中初始的應(yīng)向?qū)W生收取的學(xué)費及住宿費。可根據(jù)學(xué)生收費系統(tǒng)的應(yīng)收教育費匯總表進(jìn)行賬務(wù)處理。借：應(yīng)收教育費2 546 500；貸：應(yīng)繳財政專戶款——應(yīng)收學(xué)生教育費2 546 500。具體見圖1。
2. 對應(yīng)收教育費調(diào)整的賬務(wù)設(shè)計。應(yīng)收教育費調(diào)整是指由于學(xué)生轉(zhuǎn)專業(yè)、轉(zhuǎn)班級、留級、休學(xué)、復(fù)學(xué)、宿舍變動等原因引起收費標(biāo)準(zhǔn)變動的調(diào)整。又分兩種情況：
一是由低收費標(biāo)準(zhǔn)向高收費標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的賬務(wù)處理。其賬務(wù)設(shè)計為：借：應(yīng)收教育費1 200；貸：應(yīng)繳財政專戶款——應(yīng)收學(xué)生教育費1 200。具體見圖2。
二是由高收費標(biāo)準(zhǔn)向低收費標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的賬務(wù)處理。其賬務(wù)設(shè)計為：借：應(yīng)繳財政專戶款——應(yīng)收學(xué)生教育費1 700；貸：應(yīng)收教育費1 700。具體見圖3。
3. 對收到學(xué)生交來教育費的賬務(wù)設(shè)計。收到學(xué)生交來的教育費是指收到學(xué)生通過銀行卡劃轉(zhuǎn)、收費前臺現(xiàn)交現(xiàn)金、以國家助學(xué)貸款及生源地貸款轉(zhuǎn)交、校園一卡通劃轉(zhuǎn)等方式繳交的教育費。可根據(jù)實收教育費匯總表進(jìn)行賬務(wù)處理。其賬務(wù)設(shè)計為：借：銀行存款（學(xué)費戶）2 391 900；貸：應(yīng)收教育費2 391 900。同時，借：應(yīng)繳財政專戶款——應(yīng)收學(xué)生教育費2 391 900；貸：應(yīng)繳財政專戶款——已收應(yīng)繳教育費2 391 900。具體見圖4。
4. 對辦理學(xué)生退學(xué)的賬務(wù)設(shè)計。學(xué)生退學(xué)往往會涉及退費的問題，分兩種情況：
一是已經(jīng)交足了教育費的學(xué)生辦理退費，假定某學(xué)生已經(jīng)交足了學(xué)費4 300元，現(xiàn)要求退學(xué)，經(jīng)計算只退3 870元。其賬務(wù)設(shè)計為：借：應(yīng)繳財政專戶款——已收應(yīng)繳教育費3 870；貸：銀行存款（學(xué)費戶）3 870。具體見圖5。
二是只交了一部分學(xué)費，還存在欠費的學(xué)生辦理退費。假定某學(xué)生應(yīng)交學(xué)費4 300元，現(xiàn)只交了3 300元學(xué)費，尚欠交1 000元學(xué)費，經(jīng)計算應(yīng)退費2 970元。其賬務(wù)設(shè)計為：借：應(yīng)繳財政專戶款——已收應(yīng)繳教育費2 970；貸：銀行存款（學(xué)費戶）2 970。具體見圖6。
另外，應(yīng)同時注銷該學(xué)生在收費系統(tǒng)中的欠交數(shù)。其賬務(wù)設(shè)計為：借：應(yīng)繳財政專戶款——應(yīng)收學(xué)生教育費1 000；貸：應(yīng)收教育費1 000。具體見圖7。
5. 教育費上繳財政專戶的賬務(wù)設(shè)計。教育費上繳財政專戶后，財政部門按規(guī)定進(jìn)度將教育費返撥學(xué)校的基本賬戶，具體的返撥比例各省有所不同，現(xiàn)以廣東財政部門返撥教育費為例進(jìn)行賬務(wù)設(shè)計（沿用前面舉例）：①將教育費上繳財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款——已收應(yīng)繳教育費2 385 060；貸：銀行存款（學(xué)費戶）2 385 060；同時，借：應(yīng)收及暫付款——待收財政返撥款2 385 060；貸：教育事業(yè)收入——待返撥教育費2 385 060。②當(dāng)月收到第一次返撥時，借：銀行存款（基本戶） 1 192 530；貸：應(yīng)收及暫付款——待收財政返撥款1 192 530；同時，借：教育事業(yè)收入——待返撥教育費1 192 530；貸：教育事業(yè)收入——已返撥教育費1 192 530。③次月收到第二次返撥時，借：銀行存款（基本戶）477 012；貸：應(yīng)收及暫付款——待收財政返撥款477 012；同時，借：教育事業(yè)收入——待返撥教育費477 012；貸：教育事業(yè)收入——已返撥教育費477 012。④年底前收到第三次返撥時，借：銀行存款（基本戶） 715 518；貸：應(yīng)收及暫付款——待收財政返撥款715 518；同時，借：教育事業(yè)收入——待返撥教育費715 518；貸：教育事業(yè)收入——已返撥教育費715 518。
（三）賬務(wù)設(shè)計后的結(jié)果顯示
沿用前例，假定某高校學(xué)生收費系統(tǒng)9月底的“應(yīng)收教育費”賬戶期末借方余額為153 100元，實時反映了學(xué)生欠交教育費的總額；“應(yīng)繳財政專戶款——已收應(yīng)繳教育費”賬戶的期末貸方余額為0元，實時反映了已收取而未按規(guī)定上繳財政專戶的教育費；“應(yīng)收及暫付款——待收財政返撥款”賬戶的期末借方余額為1 192 530元，實時反映了已上繳財政部門。但財政部門尚未返撥回學(xué)校的教育費，與其對應(yīng)的“教育事業(yè)收入——待返撥教育費”科目是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則增設(shè)的收入過渡科目，最終還是要結(jié)轉(zhuǎn)到收付實現(xiàn)制下的教育事業(yè)收入科目。“教育事業(yè)收入——已返撥教育費”賬戶是反映收付實現(xiàn)制下的財政部門已經(jīng)返撥的真正收入。經(jīng)過以上的財務(wù)處理，會計核算系統(tǒng)與學(xué)生收費系統(tǒng)實現(xiàn)了全面對接，具體見圖8。
上圖中匯總表數(shù)據(jù)的關(guān)系為：應(yīng)收數(shù)+調(diào)整數(shù)-實收數(shù)=欠交數(shù)，9月底教育費欠交數(shù)153 100元與“應(yīng)收教育費”賬戶期末借方余額核對一致。而應(yīng)收數(shù)、調(diào)整數(shù)、實收數(shù)均有相應(yīng)的會計分錄與之對應(yīng)，真正實現(xiàn)了系統(tǒng)之間的有效對接。
（四）適當(dāng)引入壞賬準(zhǔn)備計提
為了體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性原則，高校可借鑒企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備會計處理，增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”、“教育事業(yè)支出——應(yīng)收教育費壞賬”會計科目，用于核算應(yīng)收教育費可能發(fā)生的壞賬。可選擇直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理：①直接轉(zhuǎn)銷法，將收不回來的教育費確認(rèn)為壞賬，借：教育事業(yè)支出——應(yīng)收教育費壞賬；貸：應(yīng)收教育費。②備抵法，根據(jù)“應(yīng)收教育費”期末借方余額百分比法，或根據(jù)畢業(yè)生欠費賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。計提時，借：教育事業(yè)支出——應(yīng)收教育費壞賬；貸：壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生壞賬時，借：壞賬準(zhǔn)備；貸：應(yīng)收教育費。
主要參考文獻(xiàn)
1. 《高等學(xué)校會計制度講座》編寫組.《高等學(xué)校會計制度》講座.北京：中國人民大學(xué)出版社，2003
2. 劉建軍.淺析行政事業(yè)單位往來款項的管理.科技信息，2007；25
【作 者】
黃瑞宏
【作者單位】
（廣東石油化工學(xué)院財務(wù)處 廣東茂名 525000）
