一、我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題
會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。目標(biāo)的不確定性導(dǎo)致不能全面反映事業(yè)單位對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的履行情況，也無助于使用者確定事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的運(yùn)營結(jié)果，更無法評(píng)判事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)及履行義務(wù)的能力。
以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有一定的局限性。收付實(shí)現(xiàn)制，即按收付日期確定歸屬期，不管是否應(yīng)該屬于本期所有，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。我們知道兩種不同的核算基礎(chǔ)對(duì)收益的處理完全不同，收付實(shí)現(xiàn)制沒有遵循配比原則，所以不能真實(shí)完整的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠準(zhǔn)確。目前來說，我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和一般工商企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置還是存在較大的差別的，而且行政事業(yè)單位內(nèi)部各行業(yè)由于預(yù)算管理方式的差別，各單位的科目設(shè)置也比較混亂，不夠統(tǒng)一。有時(shí)候忽略了市場經(jīng)濟(jì)體制下行政事業(yè)單位服務(wù)市場資金運(yùn)作的特殊規(guī)律，結(jié)果造成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系上的某些空白。結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位資金評(píng)價(jià)效果的缺失，不利于真實(shí)地反映行政事業(yè)單位本身資金的實(shí)際使用效益。
資產(chǎn)、負(fù)債的核算內(nèi)容不完整。現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位所有的固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，這就意味購置固定資產(chǎn)的資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，這使得固定資產(chǎn)長期按其原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，容易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)虛增，影響資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量。
同時(shí)，負(fù)債的核算內(nèi)容也不完整。許多已經(jīng)發(fā)生的，但需要在以后期間支付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)并沒有被確認(rèn)為負(fù)債，而且所有的負(fù)債也沒有區(qū)分其償債期限長短，分成流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債列報(bào)。按照現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表所反映的負(fù)債信息難以正確評(píng)估政府和各行政事業(yè)單位的債務(wù)狀況和償債能力。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的可行辦法探討
會(huì)計(jì)目標(biāo)的問題。所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)，是指會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的目的。會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)置影響到會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)、提供信息的范圍和質(zhì)量規(guī)范，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)政策的選擇。現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中未對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)做專門表述，引發(fā)了一些爭議。
研究會(huì)計(jì)目標(biāo)通常包括三方面，一是會(huì)計(jì)信息是為滿足何種需要。二是信息使用者是誰。三是提供哪些會(huì)計(jì)信息。對(duì)于行政單位而言，會(huì)計(jì)信息更多的是監(jiān)督國有資產(chǎn)的使用和存續(xù)情況，反映政府工作效率。對(duì)于事業(yè)單位而言，還需要同企業(yè)一樣對(duì)投資者和債權(quán)人提供更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，有效地反映其資產(chǎn)凈值、償債能力、盈利能力等。
會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問題。我國財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面一般應(yīng)采用收入實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到和付出作為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種制度。收付實(shí)現(xiàn)制手續(xù)簡單，但對(duì)各期損益的確定不盡合理，會(huì)造成行政事業(yè)單位收入和支出的不平衡，使得相關(guān)會(huì)計(jì)信息缺乏配比性，影響到會(huì)計(jì)信息的有用性。
而與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。比較而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確、完整地反映行政事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，便于把成本和績效進(jìn)行更好的比較，為行政事業(yè)單位管理者的決策提供更多真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。
引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)分別對(duì)行政單位和事業(yè)單位進(jìn)行討論。行政單位對(duì)于資金的主要定位在于其政府職能的實(shí)現(xiàn)，對(duì)其盈利性關(guān)注較少，可以沿用收付實(shí)現(xiàn)制。而對(duì)于經(jīng)營性的事業(yè)單位而言，則需要更加全面和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息來支持其經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策。因此應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算體制，更加準(zhǔn)確、完整地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的成本和費(fèi)用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，使財(cái)務(wù)報(bào)表可以完整地反映事業(yè)單位的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果。
會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容問題。在現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，不設(shè)固定資產(chǎn)科目的調(diào)整科目“累積折舊”，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，且總額逐年增加。同時(shí)由于對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不夠完善，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的管理存在缺陷，容易引起國有資產(chǎn)的流失。
因此，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，通過該科目對(duì)固定資產(chǎn)原值進(jìn)行調(diào)減，如實(shí)反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)可靠。使資產(chǎn)負(fù)債表中關(guān)于固定資產(chǎn)的列報(bào)與實(shí)際吻合，正確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)額，一方面可以準(zhǔn)確預(yù)估行政事業(yè)單位的償債能力，可以反映出行政事業(yè)單位在經(jīng)營活動(dòng)中形成的成本和費(fèi)用，另一方面可以加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)的賬實(shí)相符。
同理，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)增設(shè)“累計(jì)攤銷”，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，通過調(diào)整賬戶，對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)有效的計(jì)量、報(bào)告、監(jiān)督。
三、結(jié)論
綜上所述，目前我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度還存在許多問題，使其不能很好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。我們應(yīng)加快行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的速度，以適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，相信通過廣大行政事業(yè)單位員工的共同努力，一定能夠構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、完善、高水平的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]張?jiān)旅?淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011.
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作者：楊思穎
