一般來說，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)適用《小企業(yè)會計準則》。當然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。對于現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)按需編制，沒有強制性，但《小企業(yè)會計準則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，這無疑給小企業(yè)的會計人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)。《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表的規(guī)定有哪些不同，如何看待小企業(yè)現(xiàn)金流量表中部分項目名稱及核算內容的改變，是值得很多小企業(yè)會計人員關注的問題。
一、編制基礎不同
《企業(yè)會計準則》中的現(xiàn)金流量表（以下稱一般企業(yè)現(xiàn)金流量表）的編制基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可等同為現(xiàn)金，如在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資。《小企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現(xiàn)金流量表，而要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內的母公司和子公司。可見，編寫小企業(yè)現(xiàn)金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務不會涉及到現(xiàn)金等價物，因此編制基礎是現(xiàn)金，不包括現(xiàn)金等價物。
二、主表構成項目不同
一般企業(yè)現(xiàn)金流量表包括主表和附表（即補充資料）兩部分，主表項目共有38行次。而小企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括主表，不包括附表，主表項目共有22行次。可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表主表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表簡單，項目缺少16行次。具體如表1所示。
從表1可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表缺少的項目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營業(yè)單位的項目，（2）第四大項匯率變動影響項目，（3）流入及流出小計項目，（4）其他與經營活動、投資活動和籌資活動有關的項目。前面兩類一般與小企業(yè)關聯(lián)不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務較少，不要求企業(yè)提供各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提供產生的現(xiàn)金流量凈額，這樣做更為簡化。對于其他與各項活動有關的項目，筆者認為可以保留，因為小企業(yè)會有一些業(yè)務不能明確歸屬于表中所述項目，只能放在其他項目填列。《小企業(yè)會計準則》把一般現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金”項目，拆為小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”兩項，并去除了分配股利這種情況，這樣調整更符合小企業(yè)的經營特點，因為小企業(yè)一般不會涉及到股利分配問題。
三、部分項目名稱有所區(qū)別
從下頁表2可以看出，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的一些項目名稱比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中的更為詳細，這樣有利于小企業(yè)會計人員作出判斷，也符合小企業(yè)的經營特點。
四、項目核算內容差別較大
相比于一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中有些項目不僅名稱改變，而且核算內容也不同，具體區(qū)別如下：
1.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目不包括收到的增值稅銷項稅額，而是列入“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收到的增值稅銷項稅額列入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目中。
2.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目不包括支付的增值稅進項稅額，增值稅進項稅額直接列入“支付的稅費”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，支付的增值稅進項稅額列入“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目中。
3.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括從事在建工程和無形資產開發(fā)項目的人員薪酬；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付給職工以及為職工支付的工資”項目不包括在建人員工資，在建人員的工資歸屬在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目中。
4.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現(xiàn)金凈額”項目如為負數(shù)，仍構成該項目的內容；但在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，如果該項目為負數(shù)，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，由于自然災害等原因所造成的固定資產等非流動資產報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構成“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現(xiàn)金凈額”的內容，列入“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”項目中。
5.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于購買股票和債券價款中包含的應收股利或應收利息，計入“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認但尚未領取的現(xiàn)金股利或利息，計入 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。
6.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于退回的增值稅、所得稅等稅費，計入“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費返還”項目中。
7.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對于融資租入固定資產所支付的各期租賃費，計入“購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現(xiàn)金”項目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中。
上述核算內容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表更為簡化，編制起來相對容易一些。但筆者認為，有些核算內容的改變并不太恰當，需要改進。如在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目都不包括增值稅金額，這種人為將價款和增值稅分開填列的方法，極易造成數(shù)據(jù)的不準確，特別是在小企業(yè)會計人員手工編制現(xiàn)金流量表的情況下。同時，小企業(yè)現(xiàn)金流量表將增值稅進項稅額填列在“支付的稅費”項目中，并不符合實際情況，因為這部分增值稅進項稅額在購買原材料或商品時一起付給了供應商，并沒有上交給國家。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購建固定資產時發(fā)生的費用，應該屬于投資活動，而不屬于經營活動。
五、小結
總體來說，《企業(yè)會計準則》中的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的項目設置比較全面，更符合實際情況，但編制起來較為繁瑣。而《小企業(yè)會計準則》中的小企業(yè)現(xiàn)金流量表項目設置比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表簡化，編制起來相對容易。對于小企業(yè)會計人員來說，區(qū)分開兩種現(xiàn)金流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現(xiàn)金流量表的不同之處，才能更快捷地編制出企業(yè)目前所需的報表，也為以后企業(yè)轉型為大中型企業(yè)，需要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表打下基礎。
（注：本文系江蘇省“青藍工程”資助項目）
參考文獻：
1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.
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3.呂均剛.小企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表編制存在的問題及改進建議[J].商業(yè)會計，2012，（12）.
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