梁軍/文
新的《企業(yè)財務(wù)通則》（以下簡稱“新《通則》”）已于2007年1月1日起正式施行。它與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》既相互協(xié)調(diào)，又互為補(bǔ)充，相輔相成。財務(wù)通則是定政策，而會計準(zhǔn)則是定方法。如果說新會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵詞是確認(rèn)、計量和報告，那么，新財務(wù)通則的關(guān)鍵詞是機(jī)制、管理和分配。
延伸和細(xì)化投資者財務(wù)管理職責(zé)
長期以來，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式與運(yùn)作方式存在投資者和經(jīng)營者職責(zé)范圍不清的問題。《公司法》主要是定綱領(lǐng)、原則，也很難對投資者和經(jīng)營者職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的界定；投資者在實(shí)施財務(wù)監(jiān)管與風(fēng)險控制方面缺少相關(guān)政策依據(jù)和有效手段，難以真正履行出資人財務(wù)監(jiān)管的職責(zé)。
新出臺的《企業(yè)財務(wù)通則》在明確國家、投資者與經(jīng)營者之間的財務(wù)管理職權(quán)的定性和定位方面有著重大突破。
新通則從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，要求企業(yè)建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次，實(shí)行資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制，體現(xiàn)了管理觀念轉(zhuǎn)變和體制的創(chuàng)新。特別是對投資者的財務(wù)管理職責(zé)在《公司法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了細(xì)化和延伸，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，基本財務(wù)制度由投資者審議批準(zhǔn)。新《通則》明確指出企業(yè)基本財務(wù)管理制度由投資者審議批準(zhǔn)，從而規(guī)范了整個企業(yè)運(yùn)作的基本框架和運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)制度的完善和規(guī)范，對維護(hù)股東利益有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
第二，企業(yè)重大財務(wù)事項由投資者決定。新《通則》規(guī)定了投資者應(yīng)對企業(yè)重大財務(wù)事項進(jìn)行及時有效地監(jiān)控，并將企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等全部都納入了重大財務(wù)事項范疇。
第三，財務(wù)監(jiān)督與財務(wù)考核由投資者實(shí)施。新《通則》明確規(guī)定了投資者對經(jīng)營者實(shí)施財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)考核，改變了經(jīng)營者和投資者信息不對稱狀況，使投資者能正確評價經(jīng)營者的業(yè)績；同時加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)監(jiān)管，約束企業(yè)財務(wù)行為，防止財務(wù)舞弊和財務(wù)風(fēng)險。
第四，財務(wù)總監(jiān)由投資者委派或推薦。新《通則》規(guī)定了由投資者向全資或控股企業(yè)委派或者推薦財務(wù)總監(jiān),則使財務(wù)管理者能夠代表投資者行使財務(wù)監(jiān)督權(quán),保障其相對獨(dú)立性,以便更好地行使監(jiān)督管理職能。
第五，突出投資者對經(jīng)營者的制約作用,體現(xiàn)了“受托責(zé)任觀”。新《通則》中明確指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財政機(jī)關(guān)的財務(wù)監(jiān)督和國家審計機(jī)關(guān)的財務(wù)審計；經(jīng)營者在經(jīng)營過程中違反本通則有關(guān)規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營者的責(zé)任；經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財務(wù)控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計工作。
新《通則》賦予投資者的財務(wù)管理職責(zé)，為投資者依法履行財務(wù)監(jiān)管工作提供了法律依據(jù)。同時強(qiáng)調(diào)，投資者履行財務(wù)管理職責(zé)與權(quán)限時，不可凌駕于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)之上。
構(gòu)建和完善新型財務(wù)管理制度體系
根據(jù)新通則的有關(guān)內(nèi)容，為履行新通則下投資者財務(wù)監(jiān)督職責(zé)，急需構(gòu)建和完善以出資人管理制度為中心的新型的財務(wù)管理制度體系。
首先要完善監(jiān)管制度。過去由于財務(wù)監(jiān)管制度不健全，部分企業(yè)財務(wù)行為不規(guī)范，財務(wù)管理薄弱，會計信息不規(guī)范、不可比，不利于投資者對企業(yè)的管理和監(jiān)督，也潛伏著許多財務(wù)風(fēng)險。
新《通則》明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)決策、預(yù)算管理、風(fēng)險控制的管理體系。在某種意義上講，新《通則》也是中國版“薩班斯法案”，促進(jìn)了企業(yè)建立財務(wù)風(fēng)險管理制度和財務(wù)預(yù)警機(jī)制。
圍繞監(jiān)管職責(zé)，投資者應(yīng)對照已出臺的監(jiān)管制度，該修訂的修訂，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該制定的制定，完善風(fēng)險管理制度、重大事項管理制度、審計監(jiān)督制度、資產(chǎn)管理制度等監(jiān)管制度體系，保證出資人全方位地履行財務(wù)監(jiān)管職責(zé)。
其次是要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定。隨著出資人財務(wù)監(jiān)管制度的陸續(xù)出臺，投資者和經(jīng)營者都要在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管制度，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，及時反映存在的問題，完善相關(guān)內(nèi)控制度。
出資人應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對監(jiān)管制度的執(zhí)行過程的監(jiān)督，保證制度的貫穿實(shí)施，提高監(jiān)管工作效率，使各項財務(wù)監(jiān)管工作程序化、制度化、規(guī)范化。另一方面，出資人也可以利用財務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)警等管理工具，監(jiān)測企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
新《企業(yè)財務(wù)通則》內(nèi)容摘要
第十二條 投資者的財務(wù)管理職責(zé)主要包括：
（一）審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算。
（二）決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務(wù)事項。
（三）決定企業(yè)聘請或者解聘會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項。
（四）對經(jīng)營者實(shí)施財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)考核。
（五）按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財務(wù)總監(jiān)。
投資者應(yīng)當(dāng)通過股東（大）會、董事會或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財務(wù)管理職責(zé)，可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營者。
第十三條 經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)主要包括：
（一）擬訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃，編制財務(wù)預(yù)算。
（二）組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組和利潤分配等財務(wù)方案，誠信履行企業(yè)償債義務(wù)。
（三）執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動報酬和勞動保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會保險費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益。
（四）組織財務(wù)預(yù)測和財務(wù)分析，實(shí)施財務(wù)控制。
（五）編制并提供企業(yè)財務(wù)會計報告，如實(shí)反映財務(wù)信息和有關(guān)情況。
（六）配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計、評估、財務(wù)監(jiān)督等工作。
第七十條 經(jīng)營者在經(jīng)營過程中違反本通則有關(guān)規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營者的責(zé)任。
