一、問(wèn)題的提出
以企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)算，已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的管理手段；在企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，加強(qiáng)成本控制也成為預(yù)算管理奏效的保證和實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要措施。那么，如何編制合理的預(yù)算，如何控制成本，又如何有效協(xié)調(diào)兩種措施來(lái)充分控制公司的整體運(yùn)作呢？基于此，本文的問(wèn)題由此而提出，筆者在闡明企業(yè)預(yù)算管理和成本控制的內(nèi)涵和方法之后，提出促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)的有效對(duì)策。
二、企業(yè)全面預(yù)算和成本控制概述
（一）企業(yè)全面預(yù)算
全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（二）企業(yè)成本控制
成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。企業(yè)降低成本可以提高盈利水平，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。成本控制是一門(mén)花錢(qián)的藝術(shù)，而不是節(jié)約的藝術(shù)，是如何將每一分錢(qián)花得恰到好處，將企業(yè)的每一種資源用到最需要它的地方。
三、企業(yè)全面預(yù)算管理在成本控制方面的重要職能
由上述對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的闡述可知，全面預(yù)算在成本控制上有預(yù)測(cè)和管理作用；那么，為了解決本文的問(wèn)題即預(yù)算管理和成本控制的協(xié)調(diào)，筆者認(rèn)為有必要在此對(duì)預(yù)算管理在成本控制方面的只能加以闡述。
（一）管理職能
企業(yè)的全面預(yù)算可以為企業(yè)成本的預(yù)測(cè)和控制提供全方位的管理；因此，在企業(yè)全面預(yù)算下，企業(yè)各個(gè)部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，就不會(huì)只考慮自身部門(mén)利益和成本而忽略企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在這方面的管理職能，確保企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)在各個(gè)部門(mén)之間合理實(shí)現(xiàn)。
（二）控制職能
全面預(yù)算的控制作用主要體現(xiàn)在成本詳細(xì)費(fèi)用的開(kāi)支上，而這勢(shì)必與企業(yè)各個(gè)內(nèi)部單元之間的具體利益先關(guān)。因此，全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)全過(guò)程全員參與，也就是在完成業(yè)務(wù)的過(guò)程中企業(yè)的各部門(mén)、各單位就各項(xiàng)開(kāi)支進(jìn)行交流的過(guò)程。這樣一方面有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的全體公開(kāi)化，促進(jìn)員工的目標(biāo)共享和管理者的宏觀調(diào)控；另一方面，加強(qiáng)部門(mén)交流，促進(jìn)內(nèi)部溝通，減小由于信息不對(duì)稱(chēng)引起等引起的不必要的成本附加。
（三）全面預(yù)算的協(xié)調(diào)職能
由上述的兩項(xiàng)職能基本可以推知，全面預(yù)算管理在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全方位的控制和和促進(jìn)信息公開(kāi)化、加強(qiáng)企業(yè)部門(mén)溝通的職能實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中已經(jīng)巧妙地把成本控制和預(yù)算管理結(jié)合起來(lái)，簡(jiǎn)言之，實(shí)現(xiàn)了其協(xié)調(diào)職能。具體表現(xiàn)為企業(yè)的全面預(yù)算編制過(guò)程主要是上下互動(dòng)地形式而不是傳統(tǒng)的上傳下達(dá)的被動(dòng)接受，這樣有助于企業(yè)高層管理者、各級(jí)主管和員工對(duì)于企業(yè)現(xiàn)狀有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，使得人人都樹(shù)立主人翁意識(shí)，這樣就可以使企業(yè)成為一個(gè)有紀(jì)律、高效率的整體。
三、企業(yè)的全面預(yù)算管理原則
（一）依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)資源的整合和分配
企業(yè)的各個(gè)單位應(yīng)該依照企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃以具體的預(yù)算管理制度為工具進(jìn)行資源的合理整合和分配，從而更好地落實(shí)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃。
（二）堅(jiān)持價(jià)值取向，力求經(jīng)濟(jì)可行
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)整體價(jià)值取向?yàn)閷?dǎo)向堅(jiān)持成本預(yù)算的管理以及具體責(zé)任的落實(shí)問(wèn)題，將投資收益率作為項(xiàng)目評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，嚴(yán)格控制項(xiàng)目的指標(biāo)，更好的落實(shí)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況，提高資金使用的效率，并將資金具體價(jià)值創(chuàng)造落實(shí)到對(duì)于資金使用主體的考察中去，力求企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)切實(shí)可行。
（三）加強(qiáng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，保證資金量入為出
企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)應(yīng)以穩(wěn)定發(fā)展為基調(diào)，不能為求發(fā)展而不顧風(fēng)險(xiǎn)，要綜合考慮各方面的利弊，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，企業(yè)要保持一定的謹(jǐn)慎，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。在資金的運(yùn)用上，首要以量入為出為準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上再可根據(jù)市場(chǎng)行情靈活變換預(yù)算策略。
四、企業(yè)全面預(yù)算和成本控制協(xié)調(diào)的具體舉措
筆者上述論述，重在闡明企業(yè)預(yù)算管理和成本控制的內(nèi)涵以及其相互之間的關(guān)聯(lián)，并且已經(jīng)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)兩者的合理協(xié)調(diào)成為企業(yè)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)的重要途徑。因此，筆者在此提出幾條具體措施，主要有幾個(gè)方面：
（一）完善科學(xué)預(yù)算編制的制度
現(xiàn)代化企業(yè)一般都已經(jīng)形成了各自的預(yù)案算編制策略，但是普遍系統(tǒng)性差，科學(xué)性不強(qiáng)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)“以自身戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金收支管理為基礎(chǔ)，以成本控制為舉措”三大原則完善科學(xué)的預(yù)算編制制度。完善的科學(xué)預(yù)案算編制制度可以保證預(yù)算的有效性，充分發(fā)揮出企業(yè)預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用，從而使得企業(yè)成本控制成為現(xiàn)實(shí)。這應(yīng)當(dāng)成為兩者有效協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，因?yàn)橐罁?jù)很簡(jiǎn)單的邏輯，只有兩種擁有各自不同功能的事物能夠?qū)崿F(xiàn)各自功能的正常發(fā)揮才能促使兩者的協(xié)調(diào)，否則協(xié)調(diào)無(wú)從談起，也無(wú)意義。
（二）鼓勵(lì)全員參與，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行
長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中容易出現(xiàn)一種矛盾現(xiàn)象，即企業(yè)管理者不懂生產(chǎn)，生產(chǎn)者不懂財(cái)務(wù)，究其原因就在于預(yù)算管理沒(méi)有做到全員參與，即很多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理和成本控制是高層管理者或是財(cái)務(wù)部門(mén)人員的工作，很多企業(yè)認(rèn)為成本和收益有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)就可以，企業(yè)的員工負(fù)責(zé)企業(yè)的生產(chǎn)工作的生產(chǎn)者，無(wú)需知曉。解決這個(gè)問(wèn)題首先需要企業(yè)預(yù)算理念的改進(jìn)，即改變“重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行”的思想為“現(xiàn)金流管理”。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)預(yù)算的公開(kāi)化，鼓勵(lì)全員參與。因?yàn)橥ㄟ^(guò)這種方式企業(yè)可以將全面預(yù)算管理將將全面預(yù)算落到實(shí)處，將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到每一個(gè)具體的責(zé)任人，做好權(quán)責(zé)對(duì)等，落實(shí)和控制相關(guān)責(zé)任人的工作權(quán)責(zé)，并與每名員工的績(jī)效考核掛鉤，包括員工的工資和獎(jiǎng)金，從而做到約束和激勵(lì)并存，將企業(yè)的成本控制和全面預(yù)算理念變?yōu)槠髽I(yè)的深入骨髓的文化氛圍，而從另一方面又起到了預(yù)算監(jiān)督的作用。因此，這是加強(qiáng)兩者協(xié)調(diào)的根本措施。
（三）明確規(guī)范管理制度，實(shí)行嚴(yán)格考核管理
俗話(huà)說(shuō)，“不以規(guī)矩，不成方圓”。企業(yè)預(yù)算管理更是如此。首先必須要建立健全科學(xué)合理的預(yù)算管理考評(píng)制度。在全員參與的機(jī)制下保證制度的落實(shí)和預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。而且企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，成立專(zhuān)門(mén)小組對(duì)企業(yè)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的績(jī)效考核，做到公平、公開(kāi)、公正，充分發(fā)揮預(yù)算制度的激勵(lì)和約束作用。在全面的預(yù)算管理制度的約束下，保證全員參與的實(shí)現(xiàn)、落實(shí)責(zé)任、權(quán)責(zé)明確，長(zhǎng)此以往就可以形成管理協(xié)調(diào)的良好氛圍以及高效的運(yùn)行機(jī)制。這就是促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)的的制度化保證。
（四）強(qiáng)化制度性預(yù)算監(jiān)督和成本控制
在全員參與的相互約束機(jī)制的監(jiān)督措施基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息化時(shí)代的重要工具，建立健全全面預(yù)算和成本控制相關(guān)的信息反饋系統(tǒng)，制定控制辦法，保證預(yù)算監(jiān)督的制度化實(shí)現(xiàn)。另外，企業(yè)以嚴(yán)格的考核管理制度為準(zhǔn)則，以具體的預(yù)算指標(biāo)的分解為手段，嚴(yán)格建立考核標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以使得企業(yè)的全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制和成本控制中發(fā)揮出應(yīng)有的重要作用。
在成本控制上也應(yīng)當(dāng)以預(yù)算管理制度為基準(zhǔn)，堅(jiān)持“錢(qián)花到實(shí)處，花到恰到好處”的資金處理原則，使得各個(gè)部門(mén)和單位進(jìn)一步理清和了解以預(yù)算表現(xiàn)的生產(chǎn)計(jì)劃形式的整體長(zhǎng)期性布局，從而更好地進(jìn)而規(guī)劃、確定出各部門(mén)本年度產(chǎn)量與計(jì)劃任務(wù)，以期可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益。
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作者簡(jiǎn)介：肖仕華（1971-），男，漢族，云南省麗江市人，云南地礦總公司（集團(tuán)），會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)會(huì)與經(jīng)濟(jì)管理。
