一、營改增的稅法比較
（一）營業稅改增值稅之前
營業稅是對在中國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅的稅目包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產九大類。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種稅。我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物屬于增值稅的征稅范圍。
（二）營業稅改增值稅之后
1.部分服務調整為增值稅的征稅范圍
營業稅改增值稅之后，交通運輸業、部分現代服務業、郵政服務業提供的服務屬于增值稅的征稅范圍。其中交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；部分現代服務業服務包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務；郵政服務業服務包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。
2.納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人
營改增之后，從事增值稅應稅服務的原本屬于營業稅的納稅人需要根據自身的應稅服務的年應征增值稅銷售額（簡稱應稅服務年銷售額）區分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的為一般納稅人，未超過規定標準的為小規模納稅人。根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，應稅服務年銷售額標準為500萬（含本數）。未超過規定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
3.稅率調整
營改增之前，交通運輸業、現代服務業、郵政服務業的營業稅稅率分別是3%、5%、3%。
營改增之后，提供交通運輸業服務、郵政業服務，增值稅稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），增值稅稅率為6%；提供有形動產租賃服務，增值稅稅率為17%；提供快遞服務，就其交通運輸服務部分，增值稅稅率11%，收派服務部分，增值稅稅率6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%。
下列應稅服務適用增值稅零稅率：境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務、航天運輸服務（參照國際運輸服務）、港澳臺運輸服務及其他符合規定的應稅服務。
下列應稅服務免征增值稅（國家規定適用增值稅零稅率的除外）：工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；會議展覽地點在境外的會議展覽服務；存儲地點在境外的倉儲服務；標的物在境外使用的有形動產租賃服務；為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務；在境外提供的廣播影視節目（作品）的發行、播映服務；向境外單位提供的技術轉讓服務、合同能源管理等服務、廣告投放地在境外的廣告服務及其他符合規定的應稅服務。
▲▲二、營改增對企業會計核算的影響
（一）營改增之前
在營改增之前，企業在計提、繳納營業稅環節，使用“營業稅金及附加”、“應交稅費—應交營業稅”賬戶進行核算，應納營業稅額=營業額×營業稅稅率。計提營業稅時，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交營業稅”；繳納營業稅時，借記“應交稅費—應交營業稅”，貸記“銀行存款”。
（二）營改增之后
在營改增之后，一般納稅人企業應在購進、銷售、繳納環節，使用“應交稅費—應交增值稅”下的明細賬戶“進項稅額”、“銷項稅額”、“轉出未交增值稅”等進行核算，銷項稅額=銷售額×稅率，進項稅額=買價×稅率。在購進時，增值稅額記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方，記入“銀行存款”等賬戶貸方；在銷售時，借記“銀行存款”等，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”；月末計算當月需要繳納的增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”；繳納增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
小規模納稅人企業采用簡易辦法計算并繳納增值稅，購入貨物或勞務時，其支付的增值稅額計入購進成本；在銷售貨物或提供勞務時，增值稅額記入“應交稅費—應交增值稅”賬戶貸方；繳納增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅”，貸記“銀行存款”。
▲▲三、營改增對企業稅負的影響
（一）一般納稅人
一般納稅人的增值稅應納稅額的計算采用稅額抵扣法。營改增之后，交通運輸業、郵政業增值稅稅率為11%、部分現代服務業增值稅稅率6%、提供有形動產租賃服務增值稅稅率為17%，雖然表面上看稅率提高了，但由于其進項稅額可以抵扣銷項稅額，所以對稅負的影響，應據不同行業、企業不同發展階段作具體分析。
1.交通運輸業
交通運輸業購置的運輸設備、燃油以及接受加工修理修配勞務的進項稅額可以抵扣，當期的銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。但由于運輸工具購置成本較高、使用年限較長，所以企業設備的更新不具有經常性，而具有明顯的階段性，以致每年的進項稅額具有較大波動性。因此，在短期內可能由于抵扣不足而加重企業稅負。
2.部分現代服務業
雖然部分現代服務業增值稅稅率為6%，但由于進項稅額可以抵扣，所以大多數研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、文化創意服務等企業的稅負均有不同程度的下降。部分資本有機構成較低而人力成本較高的企業，主要依靠技術、知識來創造價值，銷項稅額多，又沒有大量的原材料采購，支出水平較高的職工薪酬又直接計入成本，所以進項稅額較少，短期內稅負增加，不過部分地區的企業可以通過申請財政扶持減輕稅負。從總體上看，現代服務業的稅負是降低的。
3.有形動產租賃服務業
雖然提供有形動產租賃服務增值稅稅率為17%，名義稅率提高12%，但該行業的主要成本是機器設備，其進項稅額可以抵扣，且根據規定一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所以，有形動產租賃服務業的稅負是降低的，但也可能出現抵扣不足的情況。
4.郵政業
營改增后，郵政業的納稅方式從營業稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環環抵扣、增值征稅”轉變，企業購買的物料、油料、車輛、機器設備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運輸、代理報關等服務所含的增值稅納入抵扣范圍，基本消除了重復征稅。所以，從總體、長期上看，郵政業企業的稅負是會逐步降低的。
（二）小規模納稅人
營改增之后，對交通運輸業、現代服務業、郵政服務業的小規模納稅人而言，稅率從3%～5%，下降到了3%，稅負均減輕，其中現代服務業的小規模納稅人最為明顯，名義稅率下降了2%。
▲▲四、營改增對發票使用的影響
營業稅改增值稅之后，對企業的發票使用管理產生了較大影響。（1）提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統一使用增值稅專用發票（簡稱專用發票）和增值稅普通發票。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業增值稅專用發票（簡稱貨運專票）和普通發票；小規模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關申請代開。（2）提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發票。（3）從事國際貨物運輸代理業務的一般納稅人，應使用六聯專用發票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用作購付匯聯；從事國際貨物運輸代理業務的小規模納稅人，應使用普通發票，其中第四聯用作購付匯聯。（4）納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發票作廢條件的，應向原主管稅務機關申請開具營業稅紅字發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專票。需重新開具發票的，應向原主管稅務機關申請開具營業稅發票，不得開具專用發票或貨運專票。
企業除了在會計核算、發票使用管理等方面應根據營改增的有關規定開展日常經濟工作之外，還應積極進行稅收籌劃，科學地編制管理資產負債表、利潤表、現金流量表等，以便客觀地進行財務分析，推進企業穩定發展。
參考文獻：
[1]會計人員繼續教育編寫組.會計人員繼續教育讀本[M].北京：北京大學出版社，2013
[2]財政部，國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知[Z].2013-12-12
作者：孫飛飛
