摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線,審計風險是審計工作不可回避的問題。審計質(zhì)量關(guān)系到審計工作的地位與審計工作的未來。新形勢下的審計工作愈加復雜，審計風險也有增大的趨勢。為了有效控制審計風險，本文從基層審計機關(guān)的存在風險的主觀與客觀兩個視角出發(fā)探討其存在風險的具體原因，并結(jié)合原因提出應(yīng)對審計風險的有效對策，做到有效規(guī)避審計風險，提升審計質(zhì)量，更好的促進經(jīng)濟建設(shè)。
關(guān)鍵詞：基層審計；合理控制；審計風險
隨著時代的不斷進步，審計機關(guān)在新形勢下面臨的審計難關(guān)越加難以攻克，傳統(tǒng)的事中、事后監(jiān)督已經(jīng)很難防范審計風險。關(guān)于審計風險形成的原因，主要分為兩類，一類是主觀原因，一類是客觀原因，本文將從這兩個方面來著重分析審計風險形成的原因，并在此基礎(chǔ)上，圍繞建立審計內(nèi)部質(zhì)量控制制度來總結(jié)合理控制審計風險的有效對策，以期能更好地防范審計風險，將其控制在最低范圍內(nèi)，為我國經(jīng)濟建設(shè)把好審計關(guān)。
一、 基層審計機關(guān)審計風險存在的主觀和客觀原因分析
(一) 基層審計機關(guān)存在審計風險的主觀原因分析
1、基層審計隊伍建設(shè)不健全。基層審計機關(guān)的大部分審計人員沒有經(jīng)過嚴格到位的審計訓練，導致定性不準、法規(guī)引用不當；而且堅持傳統(tǒng)的行政審計的意識，忽視審計風險的存在；審計人員執(zhí)行審計時沒有切實強化審計意識，“走過場”的現(xiàn)象普遍存在。
2、審計人員自身遵法守法意識淡薄。審計人員本身缺乏遵法自律意識，在審計過程中沒有做到以身作則，沒有按照審計方面的法律法規(guī)來執(zhí)行審計職能，而且，審計人員接受被審計單位的賄賂的現(xiàn)象時有發(fā)生。
（二）基層審計機關(guān)存在審計風險的客觀原因分析
1、首先，我國實行的行政型審計模式存在著不可避免的弊端。現(xiàn)行的行政型審計模式所衍生出的地方保護主義嚴重，表現(xiàn)在市、縣級的基層黨委或者政府中的審計機關(guān)很難應(yīng)對泛濫的人情關(guān)與領(lǐng)導關(guān)。此外，國家審計機關(guān)審計周期過長、實際執(zhí)行不到位、審計抽查制度不健全。
2、現(xiàn)行的經(jīng)濟管理模式與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變動大大加大了審計工作的難度，審計風險隨之增大。政府對國有企業(yè)的管理已由行政控制變?yōu)橐?guī)則服務(wù)，政府對企業(yè)的控制力度大大減弱；另外，全民所有制、集體所有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)逐漸分解為國有、股份制和合資企業(yè)，審計機關(guān)所面臨的審計對象愈加復雜，審計難度與審計風險均增大。
3、與我國所處的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期相配套的法律法規(guī)不夠健全，仍會加大審計風險。入世以后我國相關(guān)的法律法規(guī)不甚健全，掌握不好仍然可能導致審計風險；此外，審計規(guī)則并不是完全準確無誤的，審計規(guī)則本身也隱性包含著審計風險。
二、基層審計機關(guān)合理控制審計風險的對策與建議
（一）加強審計隊伍建設(shè)
1、加大教育培訓力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)。圍繞創(chuàng)建學習型審計機關(guān)來開展合理有效的業(yè)務(wù)訓練和實際鍛煉，增強審計人員應(yīng)對審計困境的實戰(zhàn)能力；堅持完整的自學、輪崗、實踐的訓練模式。
2、實行審計風險責任制。審計風險責任制能在一定程度上督促每位審計人員切實履行自己的審計職責而有效防止了職責空白，審計風險責任制具體表現(xiàn)為審計組長責任制，審計組長必須是具有較業(yè)務(wù)水平的高級注冊會計師。同時，通過強化反舞弊措施來有效監(jiān)督和制約違法違規(guī)行為。
（二）控制審計質(zhì)量，抓好各個審計環(huán)節(jié)
1、依法嚴格履行必要的審計程序。嚴格履行必要的審計程序可以從根源上降低審計風險的發(fā)生，審計程序是審計風險發(fā)生的源頭，只有將源頭控制好，才能夯實防范審計風險的根基。為此，審計機關(guān)必須嚴格按照《審計法》及其《實施條例》的相關(guān)規(guī)定履行職能，恪守審計人員的相關(guān)審計準則。
2、加強審計實施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。應(yīng)該強化傳統(tǒng)的事前審查，事先摸清審計單位的具體情況，據(jù)此制定詳細可靠的審計方案；在審計的過程中，要重視審計證據(jù)、底稿等在防范審計風險方面的獨特作用；審計結(jié)束后跟進必要的事后監(jiān)督，并及時總結(jié)審計反思。
（三） 改善執(zhí)法環(huán)境，規(guī)范管理會計師事務(wù)所
1、采取有效的措施保持審計工作的獨立性。審計工作本身不應(yīng)受到諸多外在因素的干擾，審計工作的獨立性對于審計工作的嚴明公正具有重大的影響，因此，要采取有效的措施保持審計工作的獨立性，保證審計人員在執(zhí)行審計職能時不會受到來自上層或者外在較強勢力的干擾。
2、規(guī)范管理會計師事務(wù)所。目前，會計師事務(wù)所的管理比較混亂，出現(xiàn)了多頭管理的局面，對于會計師事務(wù)所而言，不明確自己到底歸哪個機構(gòu)所管。因此，應(yīng)該對會計師事務(wù)所進行規(guī)范管理，設(shè)置明確的管理體系，對其進行規(guī)范化、體系化、制度化管理。
結(jié)束語：
審計是維護國家經(jīng)濟穩(wěn)定運行最強大的免疫系統(tǒng)，國家審計工作的根本目標是維護廣大人民的利益。審計質(zhì)量反映著審計機關(guān)履行“免疫職能”的高低，關(guān)系到審計職業(yè)的地位與未來，因此，審計質(zhì)量是審計工作最權(quán)威的生命線。為此，合理有效的控制審計風險便具有了強大的實際意義，經(jīng)過上述探究，筆者總結(jié)了審計風險存在的主客觀原因，并結(jié)合原因提出了應(yīng)對審計風險的對策，以期能夠提升審計質(zhì)量，更好地促進我國的經(jīng)濟建設(shè)。
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作者：張林 山東省滕州市審計局
