淺析公立醫院全面預算管理在成本控制中的作用
摘要：當前，隨著醫療衛生體制改革的持續深入推進，我國公立醫院經營狀況面臨著嚴峻的考驗。本文在界定醫院全面預算管理概念特征的基礎上，分析了當前形勢下公立醫院全面預算管理在成本控制中的適用性，進而闡述了如何運用全面預算管理的各個環節進行成本控制，旨在為公立醫院成本控制提供參考思路。
關鍵詞：公立醫院 全面預算管理 成本控制
一、全面預算管理在公立醫院成本控制中的適用性
醫院全面預算管理是指為了達到醫院的戰略目標，通過利用全面預算這一工具對醫院各部門、各種財務及非財務資源進行控制、反映與考評，從而提高醫院管理水平和管理效益。全面預算管理具有全面性、全員性、全程性、目標性、指令性的特征。
當前，我國公立醫院的經營狀況面臨的形勢較為嚴峻。一方面，公立醫院基本處于自負盈虧狀態，財政投入不足，僅對人員經費、大型基建項目、科研項目等實施差額補助；另一方面，隨著新醫改的持續深入推進，對醫院內部管理也不斷提出更高的要求，迫使醫院轉變經營方式，增收節支，降低成本。醫院經營的重點仍然是向管理要效益，開源節流，不斷提高社會效益和經濟效益。要實現這一目標，控制費用、降低成本是關鍵所在，而全面預算管理是對經營管理事前、事中、事后的全過程的控制，無疑是實現成本控制的最為有效的手段。
二、全面預算管理各環節在公立醫院成本控制中的具體作用
全面預算管理包括預算編制、執行、調整、分析和監督考評等環節。全面預算管理各個環節的有效實施能夠對醫院的各項資源配置進行優化重組，提高資源利用率，有重點、有針對性地降低各項資源成本。只有將全面預算管理的各個階段進行優勢應用與成本控制，方能有效抓住成本控制點，實現成本控制的目標。
（一）預算編制階段對成本控制的作用
預算的編制是整個預算管理體系的重中之重，預算編制不合理將直接造成預算的不切實際，影響實際執行，也就不存在成本控制的根本意義了?？茖W合理的預算編制離不開全院職工的積極參與。因此，在預算編制階段，需要調動全院員工的參與積極性，使其充分認識到預算管理的重要性，加強各部門以及員工之間的有效溝通，構建職代會—黨政聯席會—預算管理委員會—預算管理辦公室—業務科室的五級預算編制體系。
這一階段與成本控制密切相關的是支出預算的編制。預算支出編制的整個過程是對醫院財務經營狀況、成本控制的重新審視、剖析。
制定支出總體目標時，醫院管理層應認真分析、綜合考慮醫院面臨的內、外部環境，如國家或地方宏觀政策的影響、醫保支付制度改革、醫療收費價格的調整等；對于重大支出項目，尤其是對于大型設備的購置、基建項目等投入，必須做好可行性論證，避免盲目決策。同時還應結合以往期間的實際發生額，由此形成支出預算總目標。
業務科室在上報本科室支出預算時，需要嚴密結合醫院總目標，深入細致做好預算期間的科室發展規劃，預計各項成本項目金額，尤其是要嚴格區分可控成本和不可控成本，并對可控成本負直接經濟責任。
預算管理辦公室要結合醫院的戰略規劃和總體目標，靈活運用各種預算編制方法，以成本控制為主線，匯總各業務科室的支出預算，并與各部門充分協商，遵循“自上而下、自下而上”多個回合的編制模式。預算管理辦公室負責對預算進行初步平衡，在成本總量上進行整體控制。預算管理辦公室成員主要由職能科室負責人組成，因此在進行匯總平衡時，各職能科室應當針對自身可管控的范圍，對可控的成本項目進行逐項審核。
預算管理委員會對預算管理辦公室上報的預算支出最后審核平衡，著重分析總的預算支出與管理層下達的預算量、各成本項目明細與下達的預算量是否有差異以及差異形成的原因，差異是否在可將接受的區間等。另外，還應當關注支出總量必須與總收入目標相匹配，堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則，不得編制赤字預算。
（二）預算執行階段對成本控制的作用
預算經職代會審議通過后執行，經批復的預算是控制醫院日常業務、經濟活動的依據和衡量其合理性的標準，具有嚴肅性和約束力。
預算的嚴格執行是確保預算機制有效運行的關鍵，也是全面預算控制成本的最為關鍵的階段。全院上下都必須以預算為工作導向，以控制成本為目標，主動控制成本。醫院應當采取切實有效的管理措施確保預算目標的順利實現。例如，將預算資金審批納入各項支出的前置審批環節，嚴格履行審批流程，尤其是對于超預算支出、預算外支出，必須提交相應機構審議；通過招標采購、競爭性談判、商務洽談等方式，降低衛生材料等各項物資的采購價，并通過集中采購配送降低采購成本，提高資金使用效率；對于行政運行成本以及公用的總務類支出，則可通過采取定額、定量的費用開支標準降低成本。
財務部門要加強對業務科室預算支出的實時跟蹤，并與科室成本核算緊密結合，及時對預算偏離情況進行預警分析，為業務科室預算管理提供及時完整的信息，促使其加強科室成本控制。此外，預算執行過程也是動態的管理過程，醫院應根據預算執行中發現與成本控制有關的問題，補充完善成本控制相關制度，夯實成本控制的長效機制。
（三）預算調整階段對成本控制的作用
在預算執行中由于市場環境、經營環境、政策原因等客觀因素發生重大變化，致使預算編制基礎不成立，或者將導致執行結果可能產生重大偏差，這時需要對預算進行調整和完善。
預算的調整必須有詳細的申請，經過預算管理辦公室及預算管理委員會審核通過才能調整和執行，通過調整支出預算的關鍵性差異，能夠及時發現并糾正支出預算編制中存在的不足，使支出預算更為貼近醫院的實際運行需要，增強預算控制成本的操作性。
（四）預算分析階段對成本控制的作用
定期的預算實際執行情況分析是預算控制成本的重要手段。預算管理辦公室應當會同財務部門、內審部門加強對預算執行情況的監督，對預算支出的實際發生額與預算數認真對比，定期進行詳細分析，深入科室了解情況，調查、尋找差異產生的原因，并及時反饋到科室。
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對于超支或可能發生超支的預算項目，提醒科室嚴密關注，采取措施壓縮開支，降低成本。對于低于預算數的成本項目，同樣應該分析查找節約差產生的原因。對各業務科室同類成本項目進行橫向分析比較，找出差異原因，總結成本控制較好的科室經驗，將有益經驗共享給其他有類似支出的業務科室參考，引導科室加強成本管理，從而降低整個醫院成本。
（五）預算監督考評階段對成本控制的作用
實施有效的預算管理考評是運用預算管理進行成本控制的長效手段。通過監督考評，促使執行科室主動積極分析科室成本管控中的優缺點，為以后期間編制支出預算提供有效數據，為醫院管理提供決策參考，最大程度促成全面預算管理對成本的控制及管理效率和效能。
設立合理的評價指標是預算考核評價階段控制成本的有效途徑。醫院需將成本費用控制與科室、個人的經濟利益直接掛鉤，實施相應的預算考核績效獎懲制度。將預算執行情況與科室績效獎金分配、科主任任期目標等考核相掛鉤，以獎懲制度的激勵作用提高全院上下的成本控制積極性，高度關注成本，更加積極主動地參與到全面預算管理中來，實現降低成本的目標。
三、進一步加強全面預算管理在成本控制作用的建議
通過以上對全面預算管理各個環節的成本控制運用分析可見，有效的全面預算管理對于提升醫院成本管理，做好成本控制具有重要的作用。要進一步加強全面預算管理對成本的控制作用，還需要做到以下幾點：
（1）重視全員預算成本控制知識管理。預算管理成本控制作用的有效發揮需要醫院全體員工的積極主動參與，而預算管理畢竟是相對專業的工作，因此有必要編制易于解讀的諸如《預算管理手冊》等資料，組織科室負責人、經管員等進行預算知識的培訓，對其中的收入、成本構成項目進行講解，以利于預算工作的順利開展。
（2）預算考核指標應兼顧經濟指標和非經濟指標。預算考核評價指標不能只限于資金層面，還應結合非經濟指標，多維度、全方位綜合評價，使成本控制的實際效果更為廣泛和深入。
（3）加強信息系統的支持。由于全面預算管理是系統的工程，真正實現利用全面預算管理各環節的成本控制，還需要醫院信息系統的配合支持，對預算各環節的執行情況實時跟蹤反映，方能更有效的達到預算成本控制的目標。
四、結束語
本文在界定醫院全面預算管理概念的基礎上，分析了當前形勢下公立醫院全面預算管理在成本控制中的適用性，并闡述了如何運用全面預算管理的各個環節進行成本控制。從本文的分析可見，通過全面預算管理各個環節的有效實施，能有效降低醫院的成本消耗，優化醫院的資源配置。
建議今后可嘗試對全面預算進行精細化管理，對成本控制的各個關鍵點進行深入分析，將精細化的全面預算更為全面深入滲透到醫院的成本控制當中。
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