文 李三喜
組織架構(gòu)概念
關(guān)于組織架構(gòu)的概念，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號———組織架構(gòu)》第二條規(guī)定：“本指引所稱組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。”實際上，人們習(xí)慣稱組織架構(gòu)為組織結(jié)構(gòu)。關(guān)于組織及其組織結(jié)構(gòu)，理論上的定義是多種多樣的。組織，是指由一系列交織共存的關(guān)系構(gòu)成的社會系統(tǒng)，是一個分配和安排組織成員之間的工作、權(quán)利和資源，以便他們能夠達(dá)到組織目標(biāo)的過程。組織結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)內(nèi)部各種組織機構(gòu)的組合程序。
組織架構(gòu)審計概念
組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計，就是對被審計單位組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性的審查和評價活動，對促使被審計單位加強組織架構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)、防范組織架構(gòu)風(fēng)險具有重要意義。COSO(美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會)內(nèi)部控制整合框架和企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為，一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)提供了計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督其活動的框架。組織架構(gòu)在企業(yè)組織系統(tǒng)中起著框架作用，有了它，組織系統(tǒng)中的人流、物流、信息流才能正常流通，使組織目標(biāo)的實現(xiàn)成為可能。組織架構(gòu)對企業(yè)有效實施內(nèi)部控制至關(guān)重要。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對組織架構(gòu)內(nèi)部控制的審計制度，明確審計機構(gòu)及人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。內(nèi)部審計部門及人員應(yīng)檢查組織架構(gòu)的設(shè)計、是否健全，運行是否有效， 各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
審計依據(jù)
組織架構(gòu)內(nèi)控審計依據(jù)除了國家關(guān)于組織架構(gòu)管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的組織架構(gòu)管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》有關(guān)組織架構(gòu)部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括國家、行業(yè)協(xié)會、被審計單位有關(guān)審計方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。
審計目標(biāo)
組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計目標(biāo)，就是審計人員通過對組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況的審查評價，確認(rèn)組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，促使企業(yè)持續(xù)不斷地建立健全和有效實施組織架構(gòu)內(nèi)部控制，有效預(yù)防和控制組織架構(gòu)風(fēng)險，這實際上是組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計的總體目標(biāo)。在內(nèi)部控制審計實踐中，更重要的是要確定組織架構(gòu)關(guān)鍵控制審計的具體目標(biāo)。由于組織架構(gòu)的關(guān)鍵控制因企業(yè)不同而有所不同，因此，組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)也不可能完全一樣。一般來說，以下幾個方面是較為重要的。
(一)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計目標(biāo)
1.董事會。通過對董事會內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門有關(guān)董事會的規(guī)定，而可能受到處罰;獨立董事不能充分發(fā)揮其作用，有可能出現(xiàn)損害中小股東利益的情況;非執(zhí)行董事之間的交流不充分，可能無法充分發(fā)揮對管理層的監(jiān)督職能等方面的風(fēng)險。
2.監(jiān)事會。通過對監(jiān)事會內(nèi)控審計，預(yù)防和控制因不符合國家監(jiān)管部門有關(guān)監(jiān)事會的規(guī)定，可能無法充分和及時地實施對董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理和其他高級管理人員的監(jiān)督等方面的風(fēng)險。
3.審計委員會。通過對審計委員會內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門有關(guān)審計委員會的規(guī)定，而可能受到的處罰;審計委員會的職能不全，無法充分發(fā)揮作用，可能無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)控機制不完善及財務(wù)報告存在不真實陳述等方面的風(fēng)險。
4.內(nèi)部審計。通過對內(nèi)部審計內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定及內(nèi)部審計獨立性不強，不能充分履行其職能，無法有效協(xié)助公司管理層完善經(jīng)營管理等方面的風(fēng)險。
(二)組織機構(gòu)設(shè)置內(nèi)部控制審計目標(biāo)
1.職責(zé)認(rèn)知。通過對職責(zé)認(rèn)知內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因高級管理人員及員工對各自職責(zé)沒有清楚的認(rèn)知，而造成公司管理的空檔，且無法進行責(zé)任追究等方面的風(fēng)險。
2.勝任能力。通過對勝任能力內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因高級管理人員和其他主要管理人員不具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和知識水平，導(dǎo)致決策失誤等方面的風(fēng)險。
3.組織機構(gòu)調(diào)整。通過對內(nèi)控審計組織機構(gòu)的調(diào)整，預(yù)防和控制企業(yè)因固守原有的組織架構(gòu)可能不足以有效應(yīng)對不斷變化的競爭環(huán)境;以及因沒有一個合理的組織機構(gòu)調(diào)整程序，可能會出現(xiàn)違背法律規(guī)定的問題等方面的風(fēng)險。
(三)權(quán)責(zé)分配內(nèi)部控制審計目標(biāo)
1.崗位職責(zé)描述。通過對崗位職責(zé)描述內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因?qū)嵤┛刂频穆氊?zé)和權(quán)限無法得到充分保證和正確描述，可能造成控制被忽視或被廢棄，在現(xiàn)實中失去效力等方面的風(fēng)險。
2.職責(zé)分解。通過對崗位職責(zé)分解內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因職責(zé)分解不當(dāng)，可能導(dǎo)致控制缺失或失效等方面的風(fēng)險。
3.權(quán)責(zé)匹配。通過對權(quán)責(zé)匹配內(nèi)控審計，預(yù)防和控制企業(yè)因員工沒有得到與其所承擔(dān)的職責(zé)相對應(yīng)的決策權(quán)時，將影響工作完成水平和工作效率等方面的風(fēng)險。
審計內(nèi)容
關(guān)于組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計內(nèi)容，理論界認(rèn)為主要包括組織內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置是否能夠適應(yīng)組織經(jīng)營管理的實際需要和外部環(huán)境的變化，是否符合減少管理層級和提高效能的原則，有無機構(gòu)重疊和效率低下的情況;組織是否根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)、職能劃分和管理要求，明確高管人員、職能部門和分支機構(gòu)及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，權(quán)利與責(zé)任是否分解到具體崗位;組織有無通過有效途徑和方式使所有員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，各層級員工是否明確自己的職責(zé)和如何履行自己的職責(zé)，以及如何正確接受對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督;組織有無內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、職務(wù)說明書、權(quán)限指引等。這些是在組織架構(gòu)內(nèi)控審計中必須重點關(guān)注的問題，但其仍不具有操作性，組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計的重點是控制措施的設(shè)計和運行的有效性。
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號———組織架構(gòu)》重點對組織架構(gòu)的設(shè)計、組織架構(gòu)的運行進行了規(guī)范，涉及的控制要點主要是治理結(jié)構(gòu)的確定、三重一大審批、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、職能分解、制度制定、全面梳理、子公司管控、組織架構(gòu)改進等。這些控制是企業(yè)組織架構(gòu)的重要控制，是企業(yè)構(gòu)建和實施組織架構(gòu)內(nèi)部控制時必須關(guān)注的控制要點，是組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計的重要內(nèi)容。
基于配套指引組織架構(gòu)內(nèi)部控制要點及審計內(nèi)容
(一)組織架構(gòu)
內(nèi)控要點：組織架構(gòu)內(nèi)部控制審計是審查和評價組織架構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性兩個方面，包括組織架構(gòu)的設(shè)計、組織架構(gòu)的執(zhí)行、組織架構(gòu)的改進等。
審計內(nèi)容：已經(jīng)設(shè)計完成的組織架構(gòu)內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了組織架構(gòu)風(fēng)險;已經(jīng)設(shè)計有效的組織架構(gòu)各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進組織架構(gòu)內(nèi)部控制等。
1.組織架構(gòu)的設(shè)計
(1)治理結(jié)構(gòu)確定：企業(yè)是否根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序;企業(yè)是否確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡;董事會是否對股東(大)會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán);是否按照股東(大)會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序;監(jiān)事會是否對股東(大)會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé);經(jīng)理層是否對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作;經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工是否明確;董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序是否合法合規(guī);董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)是否滿足履行職責(zé)的要求。
(2)三重一大審批：企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度;個人是否能單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見;重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)是否由企業(yè)自行確定。
(3)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置：企業(yè)是否按照科學(xué)、精簡、高效、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu);企業(yè)是否明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免業(yè)務(wù)重復(fù)或職能交叉、缺少或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。
(4)職能分解：企業(yè)是否對各機構(gòu)的職能進行科學(xué)合理的分解;企業(yè)是否確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系;企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，是否體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求;不相容職務(wù)是否包括：可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。
(5)制度制定：企業(yè)是否制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件;企業(yè)是否使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。
