摘要：中小企業(yè)的數(shù)量、活躍度、存續(xù)期常常被用作判斷一個國家經(jīng)濟發(fā)展狀況和經(jīng)濟未來前景的指標，本文從定性的角度，分析了我國中小企業(yè)的生存現(xiàn)狀，從政府的層面分析了現(xiàn)行的財政稅收政策內(nèi)容對中小企業(yè)發(fā)展的影響及現(xiàn)行政策的不足，并提出了政策優(yōu)化建議，以期為我國中小企業(yè)的健康發(fā)展提供政策支持
關鍵詞：中小企業(yè) 財政支出政策 稅收政策
一、中小企業(yè)概念的界定
中小企業(yè)的概念界定是政府管理和支持中小企業(yè)，制定適合中小企業(yè)財稅政策的重要基礎。目前，世界各國關于如何界定中小企業(yè)尚沒有形成統(tǒng)一的標準。
（一）外國中小企業(yè)的界定標準
對比美國、日本和歐盟中小企業(yè)歷史與最新界定標準，可以發(fā)現(xiàn)這些國家和地區(qū)的中小企業(yè)界定標準經(jīng)歷從定性到定量，從繁瑣到簡化的逐步發(fā)展過程，并且根據(jù)自身的國情特點和經(jīng)濟發(fā)展模式，又具有各自獨特的表現(xiàn)方式，現(xiàn)在分析如下:
1.定性標準
采用定性標準的國家多數(shù)是歐美國家對中小企業(yè)關注的早期階段，如美國在1953年頒布的《中小企業(yè)法》中對中小企業(yè)的定義是:一間獨立擁有和經(jīng)營，并且在它所經(jīng)營的商業(yè)領域不占支配地位的企業(yè)，與此同時公司銷售額和雇員數(shù)目也可應用于中小企業(yè)的定義中。而英國的波爾頓委員會在1971年公布的報告中指出，中小企業(yè)很難用一種純粹的量性指標來衡量和劃分，建議英國政府使用定性方法來定義中小企業(yè)的標準，其核心有三:較小市場份額、獨立所有并經(jīng)營、業(yè)主直接管理。
2.定量標準
目前，大多數(shù)歐美和亞洲國家衡量中小企業(yè)的規(guī)模多采用量性標準，其中又是以雇員人數(shù)、企業(yè)資本或企業(yè)資產(chǎn)、營業(yè)額為主的單一或復合標準結合使用。
（1）雇員人數(shù)
這里的雇員人數(shù)一般是指企業(yè)內(nèi)全職雇員人數(shù)，它是各國對中小企業(yè)最為通用的一種標準，但各國對雇員的定義不同，實際上并沒有通用的統(tǒng)一標準，比如美國中小企業(yè)管理局規(guī)定雇員人數(shù)包含了組織內(nèi)部雇傭的所有人員總數(shù)，而且國外分部或代表處的人數(shù)也計算在內(nèi)；英國和白本則專指企業(yè)內(nèi)全職工作者。
（2）企業(yè)資本或企業(yè)資產(chǎn)
對于各國財政部門來說，用企業(yè)資產(chǎn)或資本額作為劃分中小企業(yè)的標準比較簡單，它是以實物或價值形態(tài)的資產(chǎn)或資本數(shù)量作為劃分依據(jù)，能反映出企業(yè)在整體經(jīng)濟容量上的規(guī)模大小。
（3）企業(yè)營業(yè)額或營業(yè)收入
各國的稅收部門對用企業(yè)年營業(yè)額或營業(yè)收入來劃分企業(yè)規(guī)模具有一種獨特的偏好，而這種偏好大多是源于相對其部門而言比較容易統(tǒng)計和管理，同時營業(yè)額或營業(yè)收人也能較好地反映企業(yè)經(jīng)營水平和現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模，如在北美企業(yè)分類系統(tǒng)中，對于零售業(yè)、金融業(yè)等都一致采取年營業(yè)收人基本不超過600萬美元為中小企業(yè)的基準。
（4）其它計量標準
除了以上的三個主要計量標準，根據(jù)產(chǎn)業(yè)的實際情況和發(fā)展的需要，一些其它的非主流的計量標準也被一些國家采用，比如說以某種生產(chǎn)要素的擁有數(shù)量，如發(fā)電廠的發(fā)電總量，或者當?shù)刭Y產(chǎn)的比例以及大企業(yè)持有的股權比例作為中小企業(yè)分類標準
不同國家對中小企業(yè)的定義
國家 中小企業(yè)定義 指標
澳大利亞 制造業(yè)：企業(yè)員工在100人以下/服務業(yè)：企業(yè)員工在20人以下 員工數(shù)
加拿大 制造業(yè)：企業(yè)員工在500人以下/服務業(yè)：企業(yè)員工在 50 人以下 員工數(shù)
印度尼西亞 從業(yè)人員在 100 人以下 員工數(shù)
日本 一般產(chǎn)業(yè)：企業(yè)員工在300人以下或者資產(chǎn)不超過3億日元（260萬元）；批發(fā)業(yè)：企業(yè)員工在 100人以下，資產(chǎn)不超過1億日元（90萬美元）；零售業(yè)：企業(yè)員工在50人以下，資產(chǎn)不超過五千萬日元（40萬美元）服務行業(yè)中，企業(yè)員工在100人以下，資產(chǎn)不超過五千萬日元（40萬元）。 員工數(shù)和資產(chǎn)
韓國 制造業(yè)和建筑業(yè)：企業(yè)員工在300人以下，并產(chǎn)值分別少于80億和30億韓元的企業(yè)/服務業(yè)：企業(yè)員工：20 以下 員工數(shù)和產(chǎn)值
新加坡 制造業(yè)：不到1200 萬固定資產(chǎn)/服務業(yè)：企業(yè)員工在100人以下 員工數(shù)和資產(chǎn)
英國 制造業(yè)：企業(yè)員工在 200人以下/建筑業(yè)、礦業(yè)：企業(yè)員工在 25/零售業(yè)：年銷售收入在 18.5萬英鎊以下/批發(fā)業(yè)：年銷售收入在 73萬英鎊以下 員工數(shù)和銷售收入
歐盟 企業(yè)員工在250人以下，且年產(chǎn)值不超過4000萬歐元，或者資產(chǎn)年度負債總額不超過2700萬歐元、且不被一個或者幾個大企業(yè)持有25%以上股權。其中雇員少于50人，年產(chǎn)值不超過700萬歐元，或者資產(chǎn)年度負載總額不超過500萬埃居，且有獨立法人地位的企業(yè)。 員工數(shù)、資產(chǎn)年度、負債額、股權
資料來源：《APEC and SME POLICY: Suggestions for an action agenda》（Chris Hall）
（二）我國中小企業(yè)的界定標準
我國對中小企業(yè)的界定與國際一般方法和特點基本相同，但主要側重于數(shù)量規(guī)模指標，并在具體標準上經(jīng)歷了一個不斷調(diào)整的過程。
20世紀50年代，我國對中小企業(yè)的劃分主要按照企業(yè)職工人數(shù)來劃分，3000人以上的為大型企業(yè)，500?3000人為中型企業(yè)，500人以下的為小型企業(yè)。隨著我國對私營資本主義工商業(yè)社會主義改造的完成及第一個五年計劃的實施，國有大中型企業(yè)日益成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的命脈。相應地，我國于1962年將企業(yè)規(guī)模的界定標準修改為按企業(yè)固定資產(chǎn)價值劃分。
1978年，國家計委又下發(fā)了《關于基本建設項目的大中型企業(yè)劃分標準的規(guī)定》，將企業(yè)的綜合生產(chǎn)能力作為劃分企業(yè)規(guī)模的標準。伴隨著改革開放的不斷深入，我國的所有制結構發(fā)生了巨變，1978年頒布的大中型企業(yè)的劃分標準也不再適用。鑒此，1988年國家經(jīng)貿(mào)委頒布《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標準》，依據(jù)企業(yè)規(guī)模將其劃分為四個類別和六個檔次，其中，中型二檔企業(yè)和小型企業(yè)屬于中小企業(yè)。
1999年，我國對大中小型企業(yè)進行了重新劃分，新的劃分標準改變了舊標準中各行各業(yè)分別使用各自行業(yè)標準的做法，而是統(tǒng)一按銷售額收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，主要考察資產(chǎn)總額和銷售收入，劃分的依據(jù)是1998年統(tǒng)計的數(shù)據(jù)。為了貫徹落實2003年1月1曰起實施的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，經(jīng)國務院批準，國家發(fā)展計劃委員會等部門公布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》將中小企業(yè)界定如下:
我國2003年中小企業(yè)認定表
工業(yè) 職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，資產(chǎn)總額400000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
建筑業(yè) 職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
零售業(yè) 職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時時滿滿滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
批發(fā)業(yè) 職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
交通運輸業(yè) 職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
郵政業(yè) 職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
住宿和餐飲業(yè) 職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
資料來源:根據(jù)國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號文件《關于印發(fā)中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，筆者自行編制。
注:中型企業(yè)必須符合規(guī)定的所有指標，小型企業(yè)符合其中一項指標即可。
為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，發(fā)展改革委等部門于2011年6月18日研究制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》將中小企業(yè)界定如下:
我國2011年中小企業(yè)認定表
行業(yè) 中型 小型 微型
人數(shù)（人） 營業(yè)收入 人數(shù)（人） 營業(yè)收入 人數(shù)（人） 營業(yè)收入
農(nóng)林牧漁業(yè) ≥5000萬
＜2億 ≥50萬
＜500萬 ＜50萬
工業(yè) ≥300
＜1000 ≥2000萬
＜4億 ≥20
＜30 ≥300萬
＜2000萬 ＜20 ＜300萬
建筑業(yè) ≥6000萬
＜8億或資產(chǎn)總額
≥5000萬
＜8億 ≥300萬
＜6000萬或資產(chǎn)總額
≥300萬
＜5000萬 ＜300萬或資產(chǎn)總額
＜300萬
批發(fā)業(yè) ≥20
＜200 ≥5000萬
＜4億 ≥5
＜20 ≥1000萬
＜5000萬 ＜5 ＜1000萬
零售業(yè) ≥50
＜300 ≥500萬
＜2億 ≥10
＜50 ≥100萬
＜500萬 ＜10 ＜100萬
交通運輸業(yè) ≥300
＜1000 ≥3000萬
＜3億 ≥20
＜300 ≥200萬
＜3000萬 ＜20 ＜200萬
倉儲業(yè) ≥100
＜200 ≥1000萬
＜3億 ≥20
＜100 ≥100萬
＜1000萬 ＜20 ＜100萬
郵政業(yè) ≥300
＜1000 ≥2000萬
＜3億 ≥20
＜300 ≥100萬
＜2000萬 ＜20 ＜100萬
住宿業(yè) ≥100
＜300 ≥2000萬
＜1億 ≥10
＜100 ≥100萬
＜2000萬 ＜10 ＜100萬
餐飲業(yè) ≥100 ≥2000萬 ≥10 ≥100萬 ＜10 ＜100萬
信息傳輸業(yè) ≥100
＜2000 ≥1000萬
＜10億 ≥10
＜100 ≥100萬
＜1000萬 ＜10 ＜100萬
軟件和信息技術服務業(yè) ≥100
＜300 ≥1000萬
＜1億 ≥10
＜100 ≥500萬
＜1000萬 ＜10 ＜50萬
房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) ≥1000萬
＜20億或資產(chǎn)總額
≥5000萬
＜1億 ≥100萬
＜1000萬或資產(chǎn)總額
≥2000萬
＜5000萬 ＜100萬或資產(chǎn)總額
＜2000萬
租賃及商業(yè)服務業(yè) ≥100
＜300 ≥8000萬
＜12億 ≥10
＜100 ≥100萬
＜8000萬 ＜10 ＜100萬
物業(yè)管理業(yè) ≥300
＜1000 ≥1000萬
＜5000萬 ≥100
＜300 ≥500萬
＜1000萬 ＜100 ＜500萬
其他未明列行業(yè) ≥100
＜300 ≥10
＜100 ＜10
二、我國中小企業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題
（一）我國中小企業(yè)發(fā)展總體形勢分析
近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎。中小企業(yè)以其較低運營成本，靈活的管理體制，富有創(chuàng)新的企業(yè)文化，在國民經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。中小企業(yè)已經(jīng)成為中國經(jīng)濟增長、市場繁榮、技術進步和擴大就業(yè)的重要基礎。
截止2010年末，全國工商登記中小企業(yè)超過1100萬家，個體工商戶超過3400萬個。以工業(yè)為例，2010年，全國規(guī)模以上中小企業(yè)44.9萬家，比2005年增長50.1%，年均增長8.5%，占規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量的99.3%；全國規(guī)模以上中小企業(yè)工業(yè)增加值增長17.5%，占規(guī)模以上工業(yè)增加值的69.1%；實現(xiàn)稅金1.5萬億元，占規(guī)模以上企業(yè)稅金總額的54.3%，是2005年的1.9倍，年均增長13.1%；完成利潤2.6萬億元，占規(guī)模以上企業(yè)利潤總額的66.8%，是2005年的2.4倍，年均增長18.9%。
據(jù)測算，中小企業(yè)提供了全國約65%的發(fā)明專利、75%以上的企業(yè)技術創(chuàng)新和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。在全國科技園區(qū)、高新技術園區(qū)中，中小企業(yè)比例超過了70%。2010年底，國家高新技術企業(yè)中的中小企業(yè)比例達到82.6%。根據(jù)第二次全國科學研究與試驗發(fā)展（R&D）資源清查數(shù)據(jù)公報，2009年，全國開展R&D活動的規(guī)模以上企業(yè)中，小型工業(yè)企業(yè)達到23953家，占65.8%，私營企業(yè)達到16153家。中小企業(yè)已成為我國提升自主創(chuàng)新能力、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的生力軍。
中國的中小企業(yè)創(chuàng)造了80%以上的社會就業(yè)，60%的GDP，50%的稅收。中小企業(yè)在繁榮經(jīng)濟、擴大出口、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。
（二）我國中小企業(yè)發(fā)展存在的問題
1.中小企業(yè)融資困境
我國中小企業(yè)面臨的最嚴峻的考驗就是融資難，融資渠道和融資手段單一匱乏。中小企業(yè)融資難固然存在其先天不足的因素，主要原因還是由于上述融資渠道單一問題，外部融資多來源于銀行貸款。據(jù)統(tǒng)計，銀行貸款占到我國上海的中小企業(yè)外部融資總量的75%，而有價證券只有2%；而在法國同樣的比例則分別達到57%和16%，對比可想而知。由于我國貨幣市場并不發(fā)達，其他融資手段也很匱乏，是的中小企業(yè)通過證券市場融資的可能非常小，只能求助于銀行貸款，但是這唯一的出路也并不順暢，銀行對中小企業(yè)的貸款也是非常少的，這種現(xiàn)狀對于為國民經(jīng)濟做出巨大貢獻的中小企業(yè)來說是非常不相稱的。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)的資金來源的比例分別是，繼承和勞動積累等內(nèi)源融資占有的比重高達65%，而銀行貸款等外源融資僅僅占10%。另外，經(jīng)濟發(fā)展的程度與銀行貸款的比例也有一定關系。在經(jīng)濟相對發(fā)達的東部地區(qū)，由于民間資本比較充足，因此企業(yè)的資金多來自民間融資，銀行貸款占有的比例相對較低，對銀行的依賴也相對比較低。而在經(jīng)濟欠發(fā)達的中西部地區(qū)，由于經(jīng)濟基礎比較薄弱，社會閑散資金比價少，因此中小企業(yè)自由資金的比重還是比較低的，其對于銀行的依賴程度也會比較高，在某些地區(qū)銀行貸款甚至占到企業(yè)融資總額的 80%以上。
2.成本持續(xù)上揚，人力優(yōu)勢不再
無論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)，成本都是企業(yè)生存的關鍵，企業(yè)也都是逐利的，希望用最小的成本達到最大的收益。但是自從2008 年以來，企業(yè)的經(jīng)營成本一直持續(xù)上漲，主要包括三方面的原因：其一，持續(xù)的通貨膨脹導致價格結構性上漲，企業(yè)生產(chǎn)的原材料、物流成本、以及能源等成本和經(jīng)營管理費用都持續(xù)上漲，雖然國家一直在控制通貨膨脹，但是全國的物價水平相比于之前還是高出一大截。第二，企業(yè)的人力成本持續(xù)較快增長。其一是2008 年實施了新的《勞動合同法》，保護了廣大勞動者的權益，但是對于以用功靈活著稱的中小企業(yè)而言，實際上是增加了中小企業(yè)的用工負擔，加大了它們的人工成本。近幾年社會保障體制越來越成熟，國家對這方面的監(jiān)管也越來越嚴格，間接的推動了中小企業(yè)的人力成本增長。近兩年的通貨膨脹也是人力成本上漲的一個重要的間接原因。第三，人民幣連年持續(xù)升值的影響。中小企業(yè)很多是進出口的中小企業(yè)，人民幣升值使得它們的產(chǎn)品成本大幅上漲，而價格相對升高，對出口型中小企業(yè)的經(jīng)營無疑是雪上加霜?？傊?，企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營成本都逐步上漲的情況下，價格又無法持續(xù)提高，企業(yè)的利潤空間大幅下降，甚至很多企業(yè)不得不停產(chǎn)或關閉。
3.中小企業(yè)社會負擔相對較重
我國 2011 年GDP 增速為11%，而財政收入?yún)s以 20%的增幅大幅提高。由此可見，我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)的稅收負擔逐年加重。我國現(xiàn)行的稅制結構是以流轉稅和所得稅為主，從理論上說是雙主體的稅制模式。從現(xiàn)實上看，我國的所得稅所占的比重過低，而流轉稅所占的比重甚至達到了70%以上，結構很不合理，變成了以流轉稅為主，對于中小企業(yè)的發(fā)展非常不利。我國中小企業(yè)社會負擔重還有一個重要原因就是稅外收費過多過重。實際上我國的非稅收入在財政收入中所占的比重并不少于規(guī)范性的稅收收入。我國一直存在稅費并存的這個現(xiàn)象，而且收費規(guī)模之大，名目之多已經(jīng)達到了很嚴重的程度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。政府也意識到了這一問題，并且積極實行“費改稅”的政策，取消了千余項不合理的收費，積極進行稅費改革。但是由于很多地區(qū)的政策沒有按照規(guī)定進行落實，一些地方政府和部門為了增加收入，仍然繼續(xù)亂收費，由于這些費用的繳納企業(yè)很難進行查證，收費部門是政府部門，政策毫不透明，因此很多企業(yè)的稅費負擔并沒有真正減輕。而且很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，仍然深受亂收費、亂攤派、亂集資的毒害，政府在治理的對象選擇上往往更加傾向國有大中型企業(yè)，中小企業(yè)常常被忽略。
4.政策環(huán)境較差
雖然我國經(jīng)濟發(fā)展較快，GDP 連年增長，但是仍然改變不了我國處于社會主義初級階段這個事實，我國的市場經(jīng)濟各個方面的建設還都不夠完善，中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境也一定受到這個客觀事實的影響。我國的立法體系并不健全，中小企業(yè)雖然數(shù)量龐大，對經(jīng)濟影響巨大，但是目前還沒有一個專門針對中小企業(yè)的法律出臺，中小企業(yè)在政策環(huán)境這個方面并沒有專門的法律對其進行保護。在《中小企業(yè)促進法》出臺之前，只有《公司法》和《企業(yè)法》是相關法律，但是這兩部法律中并沒有針對中小企業(yè)發(fā)展的明確的法律保護條款，沒有中小企業(yè)的特殊規(guī)定，在《中小企業(yè)促進法》中也并沒有詳細的實施細則，不能從法律的角度對中小企業(yè)的合法權益進行保護，因此導致政策的落實很不到位。
三、我國促進中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行財稅政策
（一）促進中小企業(yè)發(fā)展的財政支出政策
1.公共財政設立基金補貼中小企業(yè)
在基金支持方面，由于中小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，我國財政加大了對中小企業(yè)的支持力度，設立了各種基金促進中小企業(yè)更好的發(fā)展，其中主要包括：科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓基金和中小企業(yè)發(fā)展專項基金。
（1）科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金
①科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金的概念
1999年6月25日，我國政府設立用于支持科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新的專項基金，它是經(jīng)國務院批準設立、用于促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新活動的專項基金，由中央財政預算每年列出?？萍夹椭行∑髽I(yè)創(chuàng)新基金根據(jù)中小企業(yè)和項目的不同特點，分別以貸款貼息、無償資助和資本金（股本金）投入等不同方式支持科技型中小企業(yè)。
②科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金的具體支持方式
Ⅰ科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金包含以下方式支持中小企業(yè)的技術性創(chuàng)新：ⅰ貸款貼息；ⅱ無償資助；ⅲ資本金投入。
Ⅱ科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金具體的資金支持額度為：ⅰ一般項目國家支持50-100萬，地方支持15-25萬；ⅱ初創(chuàng)項目國家支持50萬之內(nèi)，地方支持10-25萬；ⅲ重點創(chuàng)新項目國家支持在100-200萬之間，地方支持額最低60萬元。
Ⅲ科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金支持的項目需符合以下條件：ⅰ符合國家產(chǎn)業(yè)、技術政策，技術含量高，創(chuàng)新性較強，知識產(chǎn)權清晰，技術處于國內(nèi)領先水平；ⅱ自主研發(fā)項目，具有自主知識產(chǎn)權；ⅲ必須是以生產(chǎn)、銷售、技術服務和盈利為目的，產(chǎn)品或服務有明確的市場需求和較強的市場競爭力，可以產(chǎn)生較好的經(jīng)濟效益和社會效益；ⅳ符合《2012年度科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金若干重點項目指南》要求的項目具體包括軟件產(chǎn)品、微電子技術、計算機及網(wǎng)絡產(chǎn)品、通信產(chǎn)品、廣播電視技術產(chǎn)品、新型電子元器件、信息安全產(chǎn)品、智能交通、生物醫(yī)藥、新材料、光機電一體化、資源與環(huán)境、新能源與高效節(jié)能、高技術服務業(yè)。
（2）中小企業(yè)國際市場開拓基金
①中小企業(yè)國際市場開拓基金的概念
中小企業(yè)國際市場開拓基金是指國家財政用于支持中小企業(yè)開拓國際市場各項業(yè)務與活動的政府性預算資金和地方政府自行安排的專項資金。
②中小企業(yè)國際市場開拓基金的支持內(nèi)容
中小企業(yè)國際市場開拓基金主要支持的內(nèi)容為中小企業(yè)和為中小企業(yè)服務的企業(yè)、社會團體及事業(yè)單位開展開拓國際市場的相關活動。中小企業(yè)國際市場開拓基金主要支持11個方面的內(nèi)容，分別是：參加境外展覽會、管理體系認證、產(chǎn)品認證、國際市場宣傳推介、創(chuàng)建企業(yè)網(wǎng)站、廣告商標注冊、境外市場考察、國際市場分析、境外投（議）標、境外展覽會（團體）項目、企業(yè)培訓。2010年政府對中小企業(yè)國際市場開拓基金進行了調(diào)整，具體包括：
Ⅰ擴大基金使用范圍。自2010年起，由上年度進出口額在1500萬美元以下的企業(yè)調(diào)整到 4500 萬美元以下企業(yè)，均可享受政策支持。
Ⅱ增加基金支持內(nèi)容。新增加了電子商務、境外專利申請、境外收購技術和品牌等支持內(nèi)容。
Ⅲ簡化基金申報手續(xù)。取消項目計劃申請手續(xù)，企業(yè)可直接申請所需金額的50%。
Ⅳ調(diào)整基金支持數(shù)額。中小企業(yè)國際市場開拓基金對符合規(guī)定且支出不低于1萬元的項目予以支持，支持金額原則上不超過項目支持內(nèi)容的 50%。
（3）中小企業(yè)發(fā)展專項基金
①中小企業(yè)發(fā)展專項基金的概念
2004 年，中央財政在財政預算中專門設立了中小企業(yè)發(fā)展專項基金。中小企業(yè)發(fā)展專項基金是指財政用于支持中小企業(yè)發(fā)展、改善中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境的專項補助性資金
②中小企業(yè)發(fā)展專項基金具體內(nèi)容
Ⅰ中小企業(yè)發(fā)展專項基金支持的重點。中小企業(yè)發(fā)展專項基金重點支持以下項目：ⅰ支持中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級項目；ⅱ支持中小企業(yè)信用擔保體系建設項目；ⅲ支持中小企業(yè)公共服務平臺和小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地建設項目；ⅳ支持中小企業(yè)服務體系建設項目；ⅴ支持中小企業(yè)能力建設補助項目；ⅵ支持中小企業(yè)部門組織或舉辦的展會補助項目；ⅶ支持中小企業(yè)發(fā)展規(guī)劃課題研究補助項目。
Ⅱ中小企業(yè)發(fā)展專項基金支持方式
中小企業(yè)發(fā)展專項基金采取貸款貼息、無償資助、獎勵等方式安排使用，以貸款貼息為主，以無償資助、獎勵為輔，項目單位可選擇其中一種支持方式，不得同時申請多種專項資金支持方式。具體包括：ⅰ以金融機構貸款為主投資的固定資產(chǎn)建設項目，一般采取貸款貼息方式；ⅱ以自有資金為主投資的固定資產(chǎn)建設項目、中小企業(yè)公共服務平臺和創(chuàng)業(yè)基地建設項目、中小企業(yè)服務體系和質(zhì)量管理體系建設項目，一般采取無償資助方式；ⅲ中小企業(yè)品牌建設項目、信用擔保體系建設項目，一般采取獎勵方式。
2.政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展
2011年12月，財政部、工業(yè)和信息化部為了發(fā)揮政府采購的政策功能，促進中小企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》和《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》制定了《政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，主要包括以下內(nèi)容：①負有編制部門預算職責的各部門應當加強政府采購計劃的編制工作，制定向中小企業(yè)采購的具體方案，統(tǒng)籌確定本部門面向中小企業(yè)采購的項目。②政府采購在滿足機構自身運轉和提供公共服務基本需求的前提下，應當預留本部門年度政府采購項目預算總額的30%以上，專門面向中小企業(yè)采購，其中，預留給小型和微型企業(yè)的比例不低于60%。③對于非專門面向中小企業(yè)的項目，采購人或者采購代理機構應當在招標文件或者談判文件、詢價文件中做出規(guī)定，對小型和微型企業(yè)產(chǎn)品的價格給予6%-10%的扣除，用扣除后的價格參與評審，具體扣除比例由采購人或者采購代理機構確定。④鼓勵大中型企業(yè)和其他自然人、法人或者其他組織與小型、微型企業(yè)組成聯(lián)合體共同參加非專門面向中小企業(yè)的政府采購活動。聯(lián)合協(xié)議中約定，小型、微型企業(yè)的協(xié)議合同金額占到聯(lián)合體協(xié)議合同總金額30%以上的，可給予聯(lián)合體2%-3%的價格扣除。⑤鼓勵獲得政府采購合同的大型企業(yè)依法向中小企業(yè)分包。⑥采購人應當按照合同約定按時足額支付采購資金。⑦鼓勵在政府采購活動中引入信用擔保手段，為中小企業(yè)在融資、投標保證、履約保證等方面提供專業(yè)化的擔保服務。⑧各級財政部門和有關部門應當加大對中小企業(yè)參與政府采購的培訓指導及專業(yè)化咨詢服務力度，提高中小企業(yè)參與政府采購活動的能力。
（二）促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.增值稅簡介及新變化
（1）增值稅簡介
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅，增值稅是中國最大的稅種。增值稅把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。增值稅征收率一般納稅人為 17%和 13%，小規(guī)模納稅人為 3%。
（2） 增值稅新變化
2011年10月，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！痹瓨藴蕿椋骸颁N售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元?！?br />
2.企業(yè)所得稅簡介及改革
（1）企業(yè)所得稅簡介
企業(yè)所得稅是對企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。隨著我國國有企業(yè)、民營企業(yè)在改革開放中得到不同程度的發(fā)展，企業(yè)所得稅已由過去的取得財政收入的工具轉變?yōu)榕浜蠂液暧^經(jīng)濟政策，合理配置資源、公平分配稅負，維護社會穩(wěn)定的調(diào)控手段。
（2）企業(yè)所得稅改革簡介
原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%。特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。2008年我國實行了企業(yè)所得稅改革，新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。
3.營業(yè)稅簡介及新變化
（1）營業(yè)稅簡介
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種，稅率在3%到20%不等。
（2）營業(yè)稅新變化
①提高營業(yè)稅起征點
2011年10月，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。”原標準為：“按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元?！?br />
②營業(yè)稅轉型試點
（1）營業(yè)稅轉型試點具體政策
2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，試點時間從2012年1月1日開始，試點地區(qū)選擇為上海。改革試點的主要稅制安排為：
第一，稅率調(diào)整。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
第二，計稅方式調(diào)整。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。
第三，計稅依據(jù)調(diào)整。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
第四，服務貿(mào)易進出口環(huán)節(jié)調(diào)整。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。
（2）上海營業(yè)稅轉型試點情況
截至2011年年底，上海有12萬戶企業(yè)經(jīng)確認納入試點范圍，其中一般納稅人近3.5 萬戶，小規(guī)模納稅人8.5萬戶。其中文化創(chuàng)意領域的企業(yè)最多，占比近1/4；研發(fā)和技術服務類占近 1/4；研發(fā)和技術類占近1/5；交通運輸業(yè)占約1/12。從實際情況看，營業(yè)稅轉型確實給相關企業(yè)帶來了諸多利好。例如，2012年1月份，從事設計工程行業(yè)的上海中小企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅后，比外地同行業(yè)的企業(yè)有著5.66%進項稅抵扣的優(yōu)勢。其它相關企業(yè)也由于營業(yè)稅改征增值稅后增值稅可以抵扣，增值稅負擔可以轉移，稅負比預計去年也會有所下降。營業(yè)稅改征增值稅消除了重復征稅，促進了專業(yè)化分工。但部分上海企業(yè)在實施營業(yè)稅改征增值稅后，2012年1月份稅負卻有一定增加。例如，上海物流業(yè)中小企業(yè)在實施營業(yè)稅改征增值稅后稅負反而增加，原因為：①上海市汽車維修店不具備開具增值稅發(fā)票的條件；②物流業(yè)公司在全國各地都有業(yè)務，其他省份尚未實施營業(yè)稅改征增值稅，外地合作企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票。上海物流業(yè)中小企業(yè)由于不能足額拿到增值稅發(fā)票進行進項抵扣，從而導致其稅負增加。
（三）促進中小企業(yè)發(fā)展的其它財政配套政策
1.財政支持設立中小企業(yè)信用擔保資金
（1）中小企業(yè)信用擔保資金概念
中小企業(yè)信用擔保資金是根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，由中央財政預算安排，專門用于支持中小企業(yè)信用擔保機構、擴大中小企業(yè)擔保業(yè)務、改善中小企業(yè)融資環(huán)境的資金。
（2）政府部門管理中小企業(yè)信用擔保資金
財政部、工業(yè)和信息化部研究制定了《中小企業(yè)信用擔保資金管理暫行辦法》。財政部負責擔保資金的預算管理、項目資金分配和資金撥付，并對資金的使用情況進行監(jiān)督檢查。工業(yè)和信息化部負責確定擔保資金的年度支持方向和重點，會同財政部對申報的項目進行審核，并對項目實施情況進行監(jiān)督檢查。
（3）中小企業(yè)信用擔保資金支持方式
中小企業(yè)信用擔保資金主要采取以下三種支持方式：業(yè)務補助、保費補助和資本金投入。具體內(nèi)容為：
①業(yè)務補助。鼓勵擔保機構和再擔保機構為中小企業(yè)特別是小企業(yè)提供融資擔保、再擔保服務。對符合條件的擔保機構開展的中小企業(yè)融資擔保業(yè)務，按照不超過年擔保額的 2%給予補助；對符合條件的再擔保機構開展的中小企業(yè)融資再擔保業(yè)務，按照不超過年再擔保額的0.5%給予補助。
②保費補助。鼓勵擔保機構為中小企業(yè)提供低費率擔保服務。在不提高其他費用標準的前提下，對擔保機構開展的擔保費率低于銀行同期貸款基準利率50%的中小企業(yè)融資擔保業(yè)務給予補助，補助比例不超過銀行同期貸款基準利率50%與實際擔保費率之差。
③資本金投入。鼓勵擔保機構擴大資本規(guī)模，提高信用水平，增強業(yè)務能力。特殊情況下，對符合條件的擔保機構、再擔保機構，按照不超過新增出資額的30%給予注資支持。
2.財政支持中小企業(yè)服務平臺網(wǎng)絡建設
2011年，工業(yè)和信息化部發(fā)布了《“十二五”中小企業(yè)成長規(guī)劃》，規(guī)劃中明確提出，以中小企業(yè)公共服務為主導，引導帶動信息、融資、擔保、技術、人才培訓、市場開拓、管理咨詢、對外合作等專業(yè)服務，促進服務領域和對中小企業(yè)服務的覆蓋面不斷擴大，服務質(zhì)量不斷提升。財政應支持建立和完善4000個中小企業(yè)公共服務平臺，重點培育500個國家中小企業(yè)公共服務示范平臺，帶動各類社會服務機構開展中小企業(yè)服務。到“十二五”末，80％以上的省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）基本形成信息暢通、功能完善、服務協(xié)同、資源共享、供需對接便捷的中小企業(yè)公共服務平臺網(wǎng)絡。截止到2011年11月28日，根據(jù)工信部《國家中小企業(yè)公共服務示范平臺管理暫行辦法》，北京市中小企業(yè)服務中心、山西省中小企業(yè)監(jiān)測鑒定中心、哈爾濱市動力科技創(chuàng)業(yè)中心等99個平臺已被授予“國家中小企業(yè)公共服務示范平臺”稱號
四、我國促進中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策評價
（一）立法層次低，缺乏整體規(guī)劃性。
立法層次低， 一方面說明我國稅收立法體系有待進一步完善， 另一方面體現(xiàn)出現(xiàn)行稅收政策制定的混亂性。大量的促進中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策雜亂無章，對于專業(yè)人士都需要一番精力才能理清， 更不用說缺乏專業(yè)涉稅人才的中小企業(yè)了。促進中小企業(yè)的發(fā)展， 不僅僅需要有總體促進中小企業(yè)發(fā)展的綱領性文件， 同時還需要有促進中小企業(yè)發(fā)展的整體財稅政策規(guī)劃。這無論是對稅務機關加強中小企業(yè)的稅收管理，還是對中小企業(yè)盡快熟悉適合自身的財稅政策，都是大有裨益的。
（二）特定政策較少，缺乏針對性。
從現(xiàn)行促進中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策來看，大致有財政貼息、起征點、小型微利的企業(yè)所得稅等政策是特定針對中小企業(yè)的，而像免稅項目、加速折舊、加計扣除、低稅率、稅額抵免、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠、企業(yè)重組稅收優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠、鼓勵行業(yè)稅收優(yōu)惠、延期納稅等政策基本是帶有普遍優(yōu)惠性質(zhì)的，不僅僅是中小企業(yè)可以享受這些財稅優(yōu)惠政策， 其他的只要符合條件的企業(yè)都是可以享受的。普惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策沒有針對性， 對于促進中小企業(yè)的發(fā)展效果不佳。況且，普惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠一般需要企業(yè)能夠準確地進行會計核算，但對財務會計制度不健全的中小企業(yè)來講， 往往由于自身的原因不能享受已經(jīng)制定出臺的財稅優(yōu)惠政策。因此，考慮中小企業(yè)自身的發(fā)展狀況和面對的經(jīng)濟環(huán)境，針對中小企業(yè)專門制定財稅政策，有一定的必要性和合理性。
（三）政策的總體效果偏低，缺乏刺激性。
2011年11月出臺了對小型和微型企業(yè)免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費，是進一步減輕中小企業(yè)負擔的重要舉措， 但這些收費并不會涉及到每一個中小企業(yè)， 而且這些收入基本上是少則幾元、多則幾十元的費用，對于減輕企業(yè)的負擔效果甚微。反過來說如果政策效果良好的話，就不會出現(xiàn)中小企業(yè)的倒閉潮或者“溫州老板跑路”的現(xiàn)象。雖然不能說這種現(xiàn)象與財稅優(yōu)惠政策直接相關，但從一定程度上說明現(xiàn)行的財稅優(yōu)惠政策沒有發(fā)揮應有的作用。中小企業(yè)有其自身的特點，如在產(chǎn)出品和生產(chǎn)要素兩個方面都沒有定價權（周其仁，2011），正是在這種情況下， 需要有針對中小企業(yè)的刺激性財稅政策，防止中小企業(yè)“率先”成為經(jīng)濟波動的犧牲品，使財稅政策能夠發(fā)揮促進中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展作用。
（四）主體稅種優(yōu)惠力度偏小。
政府在主體稅種方面出臺了相關的優(yōu)惠政策，如增值稅、營業(yè)稅起征點提高，小型微利企業(yè)所得稅減半征收，免交相關的印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但這些優(yōu)惠政策的力度偏小。貨物與勞務稅起征點提高后， 中小企業(yè)少繳的流轉稅負擔降低并不明顯。在企業(yè)所得稅方面，能夠享受減半征收的僅僅是年應納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，大量的中小企業(yè)無法享受減半征收優(yōu)惠的好處。而在印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅方面，中小企業(yè)繳納的這些稅收數(shù)額本來就很小，減免后對整體稅負影響不大。中小企業(yè)減負效果并不明顯。
五、利用財稅政策促進中小企業(yè)發(fā)展的對策分析
通過上述分析，不難發(fā)現(xiàn)，雖然我國政府近年來制訂了相關法律與政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展，但是其扶持力度與執(zhí)行效果尚不能令人滿意。近期中小企業(yè)集體面臨“嚴冬”困境，為了保持國民經(jīng)濟持續(xù)健康的發(fā)展，政府仍需在財政政策上體現(xiàn)對中小企業(yè)的扶持。以下即為扶持中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的幾點財政政策建議。
（一） 對中小企業(yè)的資金援助政策
1.注重財政補貼，設立并高效管理中小企業(yè)發(fā)展基金，有針對地扶持中小企業(yè)的發(fā)展。財政補貼作為財政政策的重要扶持手段，可以同中小企業(yè)發(fā)展基金共同提供財政資金支持。財政補貼包括：創(chuàng)業(yè)補貼、研發(fā)補貼、就業(yè)補貼、出口補貼、貸款貼息等等，通過這些款目的補貼，可以鼓勵人們創(chuàng)業(yè)熱情，促進中小企業(yè)研發(fā)技術、提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率。此外政府的政策補貼應更多傾向于一些對保護環(huán)境做出貢獻、節(jié)約能源、產(chǎn)品附加值高、有技術創(chuàng)新能力、吸納更多就業(yè)人員及從事農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)的等一系列中小企業(yè)。增加企業(yè)的資金投入，激發(fā)投資者的熱情，減少其經(jīng)濟負擔，使其資金更多、更有效地投入生產(chǎn)中，并以此促進就業(yè)率的提高，并促進中小企業(yè)的產(chǎn)品出口。因此，適度的財政補貼便能夠在一定程度上解決其后顧之憂，激勵中小企業(yè)創(chuàng)新技術、改變產(chǎn)業(yè)結構，促進市場的良性競爭。目前我國已有相關法律規(guī)定要創(chuàng)立中小企業(yè)基金，依照法律，創(chuàng)立一定規(guī)模的基金來促進中小企業(yè)的發(fā)展，其類型包括中小企業(yè)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓基金、中小企業(yè)發(fā)展基金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金等。同時注意對涉及環(huán)境保護、高新產(chǎn)業(yè)等的中小企業(yè)有針對性的給予重點支持，確保基金管理的高效性，保證資金的運用效率。對陷入經(jīng)營困難，切實需要資金支持的中小企業(yè)進行幫扶。以此引導中小企業(yè)技術革新及產(chǎn)業(yè)改革，提高中小企業(yè)的市場競爭力，促進其發(fā)展。
2.稅收優(yōu)惠政策。在稅收的具體稅種方面，筆者認為有以下幾方面可以有所改進。首先，對于企業(yè)所得稅，可以對新建企業(yè)給予優(yōu)惠。法國規(guī)定中小企業(yè)可免3年得所得稅，并在社會福利稅收上對增招雇員的企業(yè)給予減免優(yōu)惠；德國對新建的中小企業(yè)所消耗的動產(chǎn)投資免征50%的所得稅。我國可以學習其做法，對新建企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)與其初期的發(fā)展。同時，仍應對西部落后地區(qū)的扶持有所體現(xiàn)。雖然我國的企業(yè)所得稅改革轉變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，但就前面分析的問題中看，仍然要有部分措施支持西部地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。例如對于落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年所得稅；再者統(tǒng)一個人所得稅與企業(yè)所得稅的征收累進率的種類，對企業(yè)所得稅逐步轉變?yōu)槌~累進率征收法，避免繳納企業(yè)所得稅的納稅人之間與繳納企業(yè)所得稅企業(yè)主和個人所得稅的工商戶之間的不公平。其次，對于營業(yè)稅，由于其征收是以營業(yè)額為標準，乘以適當?shù)亩惵蕘泶_定稅收，所以在一定程度上就沒有考慮企業(yè)的盈利情況，存在著稅收的相關不合理性，對于營業(yè)額與收益均較小的中小企業(yè)來說，更加重了中小企業(yè)的稅收負擔。2011年11月17日，我國財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，所以今后應當逐步地將增值稅取代營業(yè)稅。最后，加快對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系的建設，我國應當設立專門的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系，加快其系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性建設，方便中小企業(yè)對優(yōu)惠政策的掌握，方便執(zhí)行，提高稅收優(yōu)惠的效率，節(jié)約中小企業(yè)的納稅成本，使稅收優(yōu)惠政策最大限度地促進中小企業(yè)的發(fā)展。
3.建立完善的信貸擔保體系，改善中小企業(yè)融資環(huán)境。當今中小企業(yè)仍然面臨著融資難的問題，并且融資難是中小企業(yè)面臨的最主要的問題之一。銀行適度從緊的貨幣政策使得市場上的總貸款額減少，通過前面的分析可知，銀行等金融機構以及政府的信貸擔保資金支持都傾向于大型企業(yè)，尤其是國有企業(yè)。同時，我國現(xiàn)今的民間借貸存在著一定的問題，高利貸盛行，為避免出現(xiàn)中小企業(yè)在正常融資渠道無法取得融資，而向高利貸借款維持經(jīng)營，此后陷入更大的經(jīng)營困難的惡性循環(huán)，僅僅依靠銀行的貸款增加是行不通的，因此建立完善的中小企業(yè)信貸擔保體系，支持中小企業(yè)的發(fā)展勢在必行?？梢栽O立專項的信貸擔保基金，并建立相應的信貸擔保的管理機構，并可以借鑒美國對中小企業(yè)以擔保的方式誘使銀行向中小企業(yè)提供貸款的實踐經(jīng)驗。所需擔保資金可采取“財政撥一點、資產(chǎn)劃一點、企業(yè)出一點、社會籌一點”的方式，通過財政撥款、國有資產(chǎn)(動產(chǎn)、不動產(chǎn)、國有土地使用權出讓)變現(xiàn)、會員企業(yè)風險保證金、社會和企業(yè)入股、國內(nèi)外贈與等多方籌集。增加政府出資數(shù)量，同時應當嚴格控制擔保的對象，一方面對于發(fā)展?jié)摿Υ蟆⒁M先進技術、更新生產(chǎn)設備提高勞動生產(chǎn)率企業(yè)尤其應給予較多的幫助，而避免對由于自身經(jīng)營管理不當導致經(jīng)營困難的中小企業(yè)投入，保證財政投入的合理規(guī)模及有效性。同時應確保財政資金對企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)布局導向，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。除此之外，政府也應大力鼓勵發(fā)展商業(yè)性擔保機構和企業(yè)互助擔保機構，并可對這些擔保機構進行適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
（二）營造中小企業(yè)的良好經(jīng)營環(huán)境
1.完善扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購制度。我們應積極學習美國在此方面的做法，美國規(guī)定每年的政府采購中有25%必須給中小企業(yè)。為切實保證中小企業(yè)參與政府采購，政府應當加快相關立法，規(guī)定中小企業(yè)所占政府采購份額的具體比例；降低中小企業(yè)參加政府采購的門檻，為能夠獲得政府采購合同的中小企業(yè)提供能力證書以鼓勵其參與；對于一些大的合同可以拆分成若干較小的合同，促使中小企業(yè)組成聯(lián)合體參與政府采購；同時針對政府采購政策法規(guī)、操作流程、招投標等業(yè)務培訓，幫助中小企業(yè)了解政府采購扶持政策，熟悉參與政府采購的流程。通過政府鼓勵中小企業(yè)積極參與政府采購，促進中小企業(yè)在政府采購中積極尋找發(fā)展機遇，提高生產(chǎn)效率，運用先進的科學技術，改善經(jīng)營管理，提高產(chǎn)品的競爭力，使之占有一定的采購份額，使企業(yè)發(fā)展壯大，并推動企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。
2.簡化行政與稅收手續(xù)。在法國，過多的表格與繁雜的手續(xù)曾使中小企業(yè)叫苦不迭，爾后政府采取了簡化中小企業(yè)辦事手續(xù)；擴大簡化征稅范圍；社會保險及家庭補助金聯(lián)合機構征收，減少處罰等一系列政策。我國政府也應當借鑒其經(jīng)驗，簡化其稅收與行政手續(xù)，可以通過建立針對中小企業(yè)的“方便計劃”：建立專為中小企業(yè)服務的辦事處，使業(yè)主能夠在很短的時間內(nèi)辦完多個部門的手續(xù)；明晰相關稅收政策及優(yōu)惠政策，簡化稅收手續(xù)，節(jié)省中小企業(yè)的精力與行政、稅收的額外成本，提高政府部門的行政效率，減小中小企業(yè)的負擔。
3.規(guī)范收費，減小中小企業(yè)負擔，促進中小企業(yè)發(fā)展。在收費方面，應當嚴格規(guī)范收費的種類與數(shù)額，避免過重的收費阻礙中小企業(yè)的資金積累與再生產(chǎn)投資。這就需要在現(xiàn)有的基礎上，一方面減輕企業(yè)承擔的一些不合理的公共事務與社會職責方面的支出，使其盡量只承擔生產(chǎn)與經(jīng)營職能；同時另一方面應當規(guī)范政府的行政行為，使政府提供公共物品與服務的費用主要由稅收來承擔，不能因中小企業(yè)受益而另外收取額外的費用，同時還應制止地方政府與公共部門利用自己的地位侵害企業(yè)的利益。規(guī)范收費、制度明確可以很大程度上減小中小企業(yè)的負擔，清除其發(fā)展過程中的一大阻礙。適當?shù)亩愂諆?yōu)惠與減少的費用負擔都能夠在很大程度上解放中小企業(yè)的生產(chǎn)力，促進中小企業(yè)的發(fā)展，使其為國民經(jīng)濟做出更大的貢獻。
（三） 建立完善的社會化服務體系
中小企業(yè)的健康發(fā)展，不僅需要良好的經(jīng)營環(huán)境，而且還需要社會為他們提供各方面的公共性的服務，如管理、技術方面的咨詢和培訓，市場和政策信息等等。中小企業(yè)的規(guī)模小，不可能自己去興辦這些服務項目，所以政府興辦這些服務項目是為中小企業(yè)提供幫助的良好切入點，使政府財政對中小企業(yè)的扶持與幫助更加高效。建立完善的社會化服務體系應體現(xiàn)在三方面：
1.加強人才培訓。勞動者的教育是政府、企業(yè)、個人三方面的責任，所以政府應當
積極履行自己的責任，提供培訓資金，建立專門的機構，為中小企業(yè)提供教育培訓、技術指導、信息咨詢等。
2.技術推廣方面。這方面我們可以借鑒美國的經(jīng)驗，設立財政資金，幫助其建立為中小企業(yè)服務的技術推廣網(wǎng)絡與企業(yè)創(chuàng)新中心和技術培訓體系，這些都將會使中小企業(yè)生產(chǎn)技術普遍提高，有助于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉型，使其由低技術、微利型企業(yè)向高技術、多利型企業(yè)轉化。
3.信息服務方面。通過財政的資金支持，政府可以幫助中小企業(yè)建立信息服務中心，提供包括人才、生產(chǎn)、產(chǎn)品市場、政策、法律、稅收信貸等多方面的信息，為中小企業(yè)的發(fā)展帶來
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作者：白恩來 來源：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學 武漢理工大學
