從1984年12月煙草公司組建以來(lái)，基層煙草站（點(diǎn)）的煙葉購(gòu)進(jìn)入賬，源沿了供銷社系統(tǒng)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，普遍采取用“付款匯總表”替代商品驗(yàn)收單的做法，出現(xiàn)報(bào)帳會(huì)計(jì)報(bào)帳付款后才被動(dòng)反映“庫(kù)存商品”的現(xiàn)象。其不能準(zhǔn)確地按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地反映和監(jiān)督所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，可能引發(fā)以下兩方面問(wèn)題：
其一，在實(shí)踐工作中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)算機(jī)尚未普及的90年代初中期，特別是采用傳統(tǒng)計(jì)算工具的90年代前，管理和監(jiān)督上存在諸多漏洞和隱患。如某縣供銷社系統(tǒng)1985年前，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)?fù)瑯硬皇怯蓪?shí)物負(fù)責(zé)人根據(jù)第一聯(lián)的存根聯(lián)匯總制作驗(yàn)收單，而是根據(jù)第二聯(lián)的收購(gòu)付款小票聯(lián)由出納員匯總后，即所謂的“付款匯總表”替代驗(yàn)收單增加庫(kù)存商品。供銷與煙草的以下兩個(gè)典型案例足以說(shuō)明其核算和管理上的弊病。80年代初，某收購(gòu)部蓋有印章的收購(gòu)發(fā)票被盜3張，被兩次開(kāi)出，并領(lǐng)取品名為山蒼籽油的收購(gòu)發(fā)票款，虛增庫(kù)存商品共計(jì)6000余元，三年后因偷盜者案中案才暴露；又如1996年，某鄉(xiāng)收集煙農(nóng)付款票據(jù)向煙站統(tǒng)一結(jié)帳，站部煙葉票據(jù)復(fù)核員計(jì)算匯總時(shí)，將260公斤誤匯總為2600公斤，差錯(cuò)金額達(dá)2．8萬(wàn)余元。事隔將近兩個(gè)月，站長(zhǎng)在召集收購(gòu)員通報(bào)收購(gòu)進(jìn)度和等級(jí)結(jié)構(gòu)時(shí)才偶然發(fā)現(xiàn)這一錯(cuò)誤。其二，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上存在一定的技術(shù)問(wèn)題。普遍采取用“付款匯總表”替代商品驗(yàn)收單，發(fā)生付款業(yè)務(wù)時(shí)，借：庫(kù)存商品，貸：銀行存款或現(xiàn)金等科目，此舉不符合商品購(gòu)進(jìn)入賬的客觀性和及時(shí)性原則。因?yàn)闊熑~收購(gòu)與付款往往在時(shí)間上并不完全同步，當(dāng)天收購(gòu)了多少金額并不一定會(huì)及時(shí)付出多少金額，因而會(huì)存在時(shí)間上的應(yīng)付未付煙葉款差額。
為解決這一難題，防止會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)，煙草站應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采用實(shí)現(xiàn)“雙控”或“雙牽制”的應(yīng)付帳款平行記帳法：一是按照煙葉收購(gòu)點(diǎn)司磅員（倉(cāng)庫(kù)保管員）、開(kāi)票員、主驗(yàn)級(jí)員或點(diǎn)長(zhǎng)“三員”簽字確認(rèn)的驗(yàn)收單（該驗(yàn)收單可用微機(jī)中的電腦匯總表替代，但必須簽字確認(rèn)）。借：庫(kù)存商品；貸：應(yīng)付帳款/應(yīng)交稅金，方可稱其為“一控。二是根據(jù)煙站報(bào)帳會(huì)計(jì)報(bào)來(lái)的“付款匯總表”，經(jīng)縣級(jí)公司復(fù)核審批后，借：應(yīng)付帳款；貸：銀行存款等，方可稱其為“二控”。
通過(guò)應(yīng)付帳款平行記帳法的方式，一方面，根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目余額分析，我們可迅速反映有多少具體數(shù)額的應(yīng)付未付煙農(nóng)款項(xiàng)，隨時(shí)掌握付款結(jié)帳的進(jìn)度，防止煙葉收購(gòu)站（點(diǎn)）付款員蓄意有款不付而“打白條”的現(xiàn)象發(fā)生；當(dāng)“應(yīng)付帳款”科目出現(xiàn)年末貸方余額時(shí)，可能是多入了帳，或因“付款未達(dá)帳”影響，也可能是煙農(nóng)票據(jù)丟失造成跨年度未結(jié)帳或有源無(wú)主的溢余賬（如果出現(xiàn)有源無(wú)主的溢余賬，在一定會(huì)計(jì)期間應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”）。當(dāng)“應(yīng)付帳款”科目出現(xiàn)年末借方余額時(shí)，可能是數(shù)字上的技術(shù)差錯(cuò)多報(bào)冒領(lǐng)，或有意識(shí)地虛報(bào)冒領(lǐng)，應(yīng)查找原因，予以高度重視。
另一方面，通過(guò)“應(yīng)付帳款——煙農(nóng)煙葉款”周轉(zhuǎn)天數(shù)分析，其周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×（應(yīng)付帳款—煙農(nóng)煙葉款期初余額+應(yīng)付帳款—煙農(nóng)煙葉款期初末余額）÷2÷煙葉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。可清楚了解煙農(nóng)煙款的結(jié)算情況。如財(cái)務(wù)上未及時(shí)付款，雖然能加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，但會(huì)損失煙農(nóng)的信任，甚至影響煙葉收購(gòu)進(jìn)度。
再者，此方法是防止煙葉收購(gòu)中出現(xiàn)“空頭票”的最有效辦法。當(dāng)“應(yīng)付帳款”科目出現(xiàn)借方余額即紅字時(shí)，可能是“付款匯總表”或數(shù)字上的技術(shù)差錯(cuò)多報(bào)冒領(lǐng)，或有意識(shí)地虛報(bào)冒領(lǐng)，或煙站報(bào)帳會(huì)計(jì)可能把票據(jù)款化為己等等。如遇以上兩個(gè)典型案例的情況，將會(huì)發(fā)出“預(yù)警”。此“雙控”的核算辦法，使得煙草站站部“核心集團(tuán)”不敢越“三員”驗(yàn)收單的雷池半步，多開(kāi)“空頭票”。
最后，只要存在煙葉購(gòu)進(jìn)，應(yīng)根據(jù)合法有效的原始憑證，及時(shí)、準(zhǔn)確入帳，真實(shí)反映在記帳憑證、帳簿和報(bào)表中，就不會(huì)出現(xiàn)報(bào)帳會(huì)計(jì)報(bào)帳付款后才被動(dòng)反映“庫(kù)存商品”的現(xiàn)象，也不會(huì)出現(xiàn)完全依賴微機(jī)中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)替代有關(guān)會(huì)計(jì)信息的局面。
永興煙草專賣(mài)局廖立成
