【摘要】內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，它的建立與健全是企業生產經營成敗的關鍵，加強會計監督，強化企業內部會計控制，是解決港口企業會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施。文章從我國港口企業內部會計控制存在的問題出發，分析了港口企業內部會計控制失效的原因，并通過對天津港口集團內部會計控制的現狀的研究，針對集團內部會計控制存在的問題，提出了完善的思路。
【關鍵詞】內部會計控制，港口企業，現狀研究，建議
內部會計控制（Internal Accounting Control System）的概念于1934年由美國《證券交易法》提出。從內部會計控制的主體來講，包括了企業的決策人和管理者，這不僅要求明確股東會、董事會、經理層、監事會的權利、責任和運行機制，利用內部會計控制方法、加強對企業經營活動的指導、調節、約束，更重要的是要求財務經理在企業經營中保證內部會計控制管理的運行，實現企業經營目標。
港口是資本密集、規模經濟十分明顯的行業，在這個行業里，進入與退出都很困難，行業外的私人廠商無能力取代其“先入為主”的自然壟斷地，行業內也很難長期維持多家競爭的局面。在港口行業中，壟斷是種較為穩固的組織形式。港口企業屬于傳統意義上的第三產業，生產的產品是“移位”，生產和消費同時進行，其生產結果是以貨物裝船或卸船的數量來計量的，所以對裝卸的控制顯得尤為重要。港口企業通常設有與主營業務相關的三產企業，這些三產企業所涉及的行業眾多，所處地域廣泛，給港口企業的管理帶來了難度。
一、我國港口企業內部會計控制存在的問題
由于我國港口企業已經有了幾十年的發展，積累了一定的內部管理經驗，對于基本業務內部管理都有章可循。在內部會計控制制度的建設上，很多企業的規章制度大多是從《會計法》、《企業會計準則》以及《企業會計制度》中摘錄而來，真正結合自身特點的并不多。從制度的執行上看，港口企業內部會計控制制度存在以下方面的問題：
1、思想上對內部會計控制的重要性認識不足。近年來，港口企業中多次出現財務收入與支出混亂等一些違法違規的行為，這些行為導致了港口企業的財務混亂，使得財務會計部門提供的資料信息很難真實地反映企業的實際經營情況，各項考核的經濟指標也因此失去了意義。造成上述情況的根源在于：管理者以及決策者對于企業內部會計控制的思想認識不足，這直接導致了港口企業內部會計控制的基礎工作薄弱，內部的約束機制缺失，缺乏相關部門對內部會計控制的執行情況進行有效監督。從上述分析，可以看出在港口企業內部會計控制制度難以發揮其應有的效力。
2、內部會計控制制度只是流于表面，沒有在實際操作中認真貫徹。目前，我國的港口企業雖然已建立內部會計控制制度，但是由于會計監管制度的缺乏，使得企業財會部門在生成財務信息的過程中沒有強有力的的約束，內部審計流于形式，并沒有深入到日常經營活動中。外部監督體制的無力，國家法律制度不完善等其他因素，對于企業會計信息失真也有一定的影響。
3、內部會計控制制度沒有能跟上社會客觀環境的變化。在新經濟環境條件下，港口企業必須要根據實際情況不斷對內部管理制度進行調整，才能保證企業的競爭力，但是由于政策的制定、實施到產生效力的時滯性，使得部分企業懶于對原有的控制制度進行調整，使得原有的控制體系對新增的經濟業務不再具備控制的約束力。因此，內部會計控制制度需要根據企業的經營范圍與現代科技的發展來不斷調整與完善。
二、我國港口企業內部會計控制失效的原因
1.從機制上看，缺乏相互制衡的法人治理機制。在我國，國家作為港口企業的所有者，是通過授權，由經營者的經營活動來實現出資者資產的增值和資本收益最大化的目標。如果對經營者缺少必要的所有權約束，經營者往往會犧牲股東的利益來換取個人效用最大化，現代企業制度試圖通過規范法人治理結構在各機構之間的權責和界限，來降低由于經營者追去個人效用最大化而出現的各種“代理成本”，以維護出資者的所有者權益。雖然港口企業就此進行了一定的改革，但是改制后的各主要機構的成員，多數由過去企業的領導人組成，導致監督與被監督于一身，難以形成對經營者的有效制衡；另一方面，在現代企業制度改造中，為避免董事長和總經理不同造成的矛盾和減少代理成本，港口企業都選擇了董事長兼總經理的一元治理結構，使得經理人員權力過度集中，弱化了企業內部的監督機制，加劇了“內部人控制”現象。
2.缺少港口專業的人才市場。在港口企業經營代理人的選擇中客觀上存在著人才選聘中的信息不對稱現象，應聘人對自己的經營能力心中有數，但由于在內有硬性經營約束的情況下，只要有可能，無論經營能力強還是經營能力弱的都想得到國有資產的經營權。但由于信息不對稱，從一定程度上講，使得政府有關部門無法了解應聘人員的真實才能。于是，對港口企業國有資產經營者的選聘就采取政府有關部門看得到的“圈內”物色經營人才，這就導致人才選拔存在局限。在政府有關部門挑選經營者時，對其選擇效果沒有獎懲的前提下，容易引起圈內人用不正當手段使得“伯樂”相中他，從而出現“低能驅逐高能”的Lemon現象。
三、天津港口集團存在的問題及原因分析
（一）天津港口集團內部控制現狀。天津港口集團主要產業有港口裝卸業、國際物流業、港口綜合服務業和港口地產業四大板塊，其中以港口裝卸業為主。天津港口集團決策層基于港口快速擴張、打造世界一流港口的需要，管理層對公司未來發展的關注程度遠遠高于公司內部會計控制制度的建立健全與完善，而且國有企業固有的傳統財務體系管理與現代內部會計控制體系之間存在一個磨合過程，財會人員對自身的定位緊緊局限于算好帳、記好帳，這一方面源于集團公司對內部財務控制缺少足夠的重視，另一方面也源于財務人員沒有很好的承擔起管理的角色。由于天津港口集團是由多家中小企業合并成立的，在發展過程中，出現了很多管理和控制方面的問題，直接影響到集團的有序發展，也影響到了集團競爭力的進一步增強。
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（二）存在的問題及原因分析。通過對天津港口集團內部會計控制制度情況的簡單分析，可以看出集團內部會計控制存在需要改進和完善的地方。
1、固定資產控制存在問題。固定資產是指使用壽命在一個會計年度以上的有形資產，包括房屋、建筑物、船舶、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具等。對于天津港口集團而言，固定資產的管理與控制是一項復雜的系統工程，由于涉及到的項目多，項目分布分散，造成固定資產管理難度增加，同時，由于港口貨運的特點，固定資產轉資金的時效性也較差。在實物管理環節，材料領用的隨意性較大，時常發生打白條領用、單據遺失；并且《固定資產管理辦法》有些條款沒有根據現行實際作出調整與完善，制度執行過程中也沒有保證嚴肅性和有效性。
造成上述現象的原因處理制度方面的時效性與執行不力外，也與港口集團生產建設規模大、周期性長有關，一般建設工程的竣工時間大都集中在年底，由于年底公司財務結算較忙，形成了工程竣工驗收、轉資、計提折舊時間緊，執行固定資料控制流程就不能得到完全保證。
2、會計控制制度沒有引起足夠的重視。成本控制是內部會計控制最為核心的環節之一，天津港口集團成本控制由財務部負責執行，然而在實際工作中，集團公司的財務部門更多地負責成本核算，對于成本控制基本是以通過預算的形式被動進行，使得財務部門壓力非常大，產生的矛盾也非常多。另一方面，公司高層對內部會計控制重要性缺乏足夠的重視，由此忽視了對員工經營意識的提高、成本觀念的培養，員工普遍缺乏必要的內部控制的理念。
四、完善及提高天津港口集團內部會計控制制度的建議
1.對固定資產內部會計控制的建議。天津港口集團屬于資本密集型企業，固定資產約占總資產60%，資產折舊率、維修費用已經成為影響當期損益的重要因素。對固定資產控制水平的高度，會直接影響到公司生產經營活動，這就需要完善固定資產內部控制制度。可以通過建立健全固定資產崗位責任制，明確職責與權限，實現不相容崗位的相互分離制約和監督.與此同時，公司還應選擇具有良好職業道德和業務素質的人員來辦理固定資產業務，嚴禁同一部門或個人“包攬”。另一方面，還可以建立和完善固定資產業務授權批準制度，規范授權批準的程序和相關控制措施，明確審批人員的權限與責任，規定經辦人員的職責范圍與工作要求。明確權責，實行責任追究制，從源頭上控制對固定資產的亂批等現象。
2.轉變觀念，提高對內部會計控制制度的認識。要較為徹底地根除公司決策層對內部控制思想的誤區，使他們認識到內部會計控制制度對集團生存和發展的重要性，形成自上而下推行并落實內部會計控制制度的機制，從根本上保證內部會計控制制度在集團內部的落實；其次，要轉變集團財務人員“賬房先生”的意識，在從業人員中加大內部會計控制制度重要性的宣傳力度，形成上下共管的局面；再次，還需培養集團公司經理層風險管理意識，需求內部會計控制執行過程中的多方配合。
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