顧洪斌 張新邨
學校會計憑證特別是原始憑證是會計核算的原始證據。會計賬簿是根據會計憑證整理登記的。它是記錄經濟業務、搜集會計資料、傳遞經濟信息、并在法律上具有明確經濟責任之效力和憑以記賬的書面文件。原始會計憑證是開展各類審計項目的重要載體，不重視對原始會計憑證的審計，審計就是走過場，搞形式，失去了審計應有的作用。因此，扎實開展對原始會計憑證的審計，既是做好教育內審工作的內在要求，更是必然要求。筆者根據多年來的工作實踐，深深地體會到學校原始會計憑證的審計應突出5個重點。
第一，審計審批手續的完整性。所謂完整性，是指原始憑證應具備的要素要完整，手續要齊全。審計的要點主要是原始憑證的手續是否完備，應填寫的項目是否已填寫齊全，有關經辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批簽字，以及原始憑證的摘要和數字是否填寫清楚、正確，數量、單價、金額、合計數等有無差錯，大小寫金額是否相符等。審計時應注意看原始憑證所記載的各項內容有無涂改現象，經過涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據。購買實物的原始憑證，必須有購物清單、驗收證明、入庫手續等附在記賬憑證之后。對于經上級有關部門批準的經濟業務事項，應當將批準文件或加蓋公章的復印件作為原始憑證的附件。
第二，審計支出內容的真實性。所謂真實性，是指原始憑證支出的日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。在審計中必須要求我們審計人員有耐心和細心，保持特有的職業敏感性，對有關支出進行一一甄別。例如。我們在開展的年度財務收支、經濟責任、預算執行等各類審計中十分關注集中報支和大額支出的原始憑證。一是適當的招待費集中報支的問題。盡管嚴控招待費的支出，但適當的招待還是存在的。由于學校公用經費撥付不夠及時，在審計中常常會發現部分學校適當的招待費分上半年、下半年或春節前相對集中報支的問題存在，鑒于此，我們都要向學校的校長、分管校長、財務主管人員詢問有關情況，同時對飯店提供的原始清單上的日期、招待事由、校方簽字人員以及金額等一一審查，以防止變通支出問題的存在。二是零星維修支出的問題。我們除了審查手續是否完整外，還要與學校的分管領導和職能部門的負責人到實地查看其是否真實存在。三是大宗采購支出的問題。在審計中我們遇到大宗采購支出的原始憑證時，除了審查原始憑證的日期、附件清單日期和入庫驗收日期外，仍然要到實地一一檢查所購置的大宗物品的品名、產地、型號、規格以及數量是否與原始憑證、附件清單一致等，以杜絕虛列支出和資產流失問題的發生。
第三，審計支出票據的合法性。所謂合法性，是指支出的票據符合《會計法》《中小學會計制度》(2013年新頒布)和稅收法規等規定的要求，也就是正式票據。在審計時要關注從外單位取得的原始憑證是否應使用正式發票，發票上應印有稅務專用章，必須加蓋填制單位的公章和收款人的名字；對于自制的原始憑證，必須要有經辦單位負責人或者由單位負責人指定的人員簽名、蓋章；支付款項的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證代替。在審計中，常常發現工程預付款出現項目經理個人打自條問題，此類問題如果不及時糾正，不但是施工方偷稅，導致國家稅源流失，而且當工程款付到剩余的尾數少于應繳的稅收時，施工方有可能就逃之夭夭，導致建筑物不能轉為學校的固定資產，永遠作為往來掛在帳上，一旦稅務部門開展稅收檢查，學校還要遭受處罰。
第四，審計支出項目的合規性。所謂合規性，是指支出的項目符合《會計法》《中小學會計制度》(2013年新頒布)和學校制定的財務制度以及年度預算計劃辦事。審計的重點主要是原始憑證所反映的經濟業務內容是否符合國家有關政策、法令、制度、計劃、預算和合同等的規定，是否符合審批權限和手續，有無濫用職權違法亂紀、弄虛作假等行為。例如：在審計時我們應非常關注支出的項目是否符合教育主管部門制定的《關于開展厲行節約，反對鋪張浪費細則》的要求，有無虛列支出或變相支出項目套取資金設立“賬外賬”和“小金庫”的問題存在等。
第五、審計報支的及時性。所謂及時性，是指一項經濟業務活動結束后應按規定時間索取原始憑證履行程序辦理報批手續，對于學校暫時確實存在經濟困難的也可以先履行審批程序，待經濟好轉時再報支。在審計中，我們十分注重備用金的問題，例如：2010年我們在開展對一縣屬高中上年度財務收支審計時，發現該校為開展招生或組織教師外出培訓時，多名學校領導干部領取備用金累計20萬元，長時間不結賬的問題存在，據該校財務主管人員反映，其中有少數同志已調出本校去縣外學校工作。對此，我們提出3條審計建議：一是建議該校發公函給調出人員所在學校，要求當事人在一個月之內回來處理問題，否則將依據有關規定追究其挪用公款的責任；二是對繼續在本校工作的領導干部限期在10天之內結賬，否則就在其工資中扣還并追究有關責任；三是建立和完善備用金使用管理制度。一個半月后，我們又開展了對這所學校跟蹤回訪審計，發現整改情況較好。
近些年來，我們寶應縣教育局審計科在開展若干項經濟責任、年度財務收支、預算執行、專項審計調查等審計中，始終抓住學校原始會計憑證這個“牛鼻子”，堅持突出其完整性、真實性、合法性、合規性、及時性等5個重點環節的審計，糾正了若干個疏忽或遺漏或不規范的問題，既發揮了教育內部審計在查錯糾偏學校財務管理方面的作用，又促進了全縣教育系統財務規范化水平的提高，取得了較好的成效。
