潘曉姿 浙江中匯會計師事務所高級經理
成熟有效地執(zhí)行風險導向審計并非一蹴而就，至少需要全行業(yè)三至五年研究、摸索和磨練的過程。
現(xiàn)代風險導向審計的優(yōu)勢是在比較理想狀態(tài)下才能實現(xiàn)的。在我國風險導向審計引入的初期，審計實務中存在的一些問題在某種程度上抑制了其優(yōu)勢的發(fā)揮，因此我們現(xiàn)階段需要應對和逐步解決現(xiàn)存隱憂。具體措施包括：
積極開展風險導向審計準則和方法的研究。在引入風險導向審計之前，首先會計師事務所的專業(yè)標準部或專業(yè)技術部應對新準則中風險導向準則的內容進行細致、深入的研究，制訂符合準則且操作性強的風險導向審計程序，開發(fā)能正確引導注冊會計師執(zhí)行和判斷的風險評估技術和方法。
充分考慮風險導向審計對人員配備和員工培訓計劃的影響。在現(xiàn)代風險導向審計程序下，注冊會計師不僅應具備足夠的會計審計知識，還需具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務業(yè)績的衡量和評價、經營目標和戰(zhàn)略及其相關經營風險和內部控制等方面的知識結構。所以對員工現(xiàn)有知識體系進行全面的提升和拓展是必要工作。
應對風險導向審計引起的轉換成本的上升。風險導向審計準則要求必須實施風險評估程序，承接新的審計業(yè)務或首次執(zhí)行風險導向審計準則，一般轉換審計成本較高。在實際操作中，通過將風險和財務報表相聯(lián)系，注冊會計師可盡快找到經營風險過程中與財務報表有關的部分，而不是追查所有經營風險；同時，通過將識別的重大錯報風險和實施的程序相聯(lián)系，將進一步審計程序重點放在高風險領域。這些策略都能有效抵消實施風險評估程序本身帶來的審計工作量和成本上升。
逐步建立客戶分類服務體系。由于國內會計師事務所發(fā)展時間較短，與國際會計公司相比大部分規(guī)模有限，業(yè)務承接往往以部門為單位，而每個部門承接審計客戶的行業(yè)種類沒有明確限制，這種格局不利于整個事務所人力資源的合理調配和充分利用。在現(xiàn)代風險導向審計準則下，對客戶的外部環(huán)境和內部因素的分析和風險判斷需要注冊會計師對客戶所在行業(yè)和性質充分了解，行業(yè)分類服務越來越成為必要。我認為隨著事務所規(guī)模的不斷擴大，加上現(xiàn)代風險導向審計帶來更高的專業(yè)化要求，事務所應逐步建立客戶分類服務體系，通過對客戶行業(yè)和業(yè)務性質的劃分，配備具有相關行業(yè)經驗及同類項目經驗的小組成員，并在事務所層面統(tǒng)一調配人力資源，為現(xiàn)代風險導向審計質量提供有力的保障。
利用客戶持續(xù)跟蹤制度降低風險。在新審計準則實施以前，據我所知，國內大部分會計師事務所對審計業(yè)務的實施往往僅集中在審計報告出具之前的一到三個月，審計業(yè)務一結束，即很少繼續(xù)關注客戶及其環(huán)境的變化，直到下一次審計業(yè)務開始。在新準則風險導向審計方法下，重大錯報風險的評估工作均需在審計期間完成，時間和人員方面的壓力通常會影響風險導向審計的質量。因此，會計師事務所必須在一次審計業(yè)務結束后持續(xù)跟蹤了解客戶所在行業(yè)和經營形勢的變化，與管理層建立坦誠的日常溝通和聯(lián)系，及時防范風險；對特別復雜的審計項目，最好在一次審計業(yè)務結束后即開始下一次連續(xù)審計的預審。
加強風險導向審計的信息系統(tǒng)建設。會計師事務所可考慮建立與客戶內外經營環(huán)境尤其是與行業(yè)相關的信息數據庫，為注冊會計師進行被審計單位風險評估提供及時、必要的信息，減少其收集相關信息的時間成本。同時，風險導向審計中需要實施大量分析性測試程序，事務所可開發(fā)便于各種數據加工分析的軟件，注冊會計師可利用軟件對數據進行快速檢驗、核對、計算和比較，提高審計效率。
強化注冊會計師的職業(yè)道德教育。風險導向審計準則在很多方面都需要注冊會計師的專業(yè)判斷。除了具備判斷所需的專業(yè)知識外，注冊會計師是否在執(zhí)業(yè)過程中堅持勤勉盡責、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應有的關注，對風險導向審計的效果至關重要。會計師事務所應加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，要求注冊會計師堅持職業(yè)道德規(guī)范，維護社會公眾利益。
總的來說，風險導向審計準則的出臺，有利于提高審計質量，增強社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。但成熟有效地執(zhí)行風險導向審計并非一蹴而就，至少需要全行業(yè)三至五年研究、摸索和磨練的過程。會計師事務所應以風險導向審計準則的實施為契機，不斷嚴格執(zhí)業(yè)標準，加強審計質量控制，降低審計風險，提高自身的核心競爭力。
鄧錫麟 普華永道中天會計師事務所合伙人
盡管在新審計準則實施的初期，風險導向審計的運用可能在表面上看似增加了審計的成本，但就注冊會計師行業(yè)長遠發(fā)展來說，無疑是節(jié)約審計成本、提高運行效率之舉。
應該說風險導向審計概念對于注冊會計師來說并不陌生。而新審計準則體系是第一次將風險導向作為一種成熟的方法引入中國的審計方法體系。因此，本次審計準則體系的發(fā)布實施是對于整個中國注冊會計師執(zhí)業(yè)的一項根本性變革。我結合自己在“四大”工作的經驗，談一談風險導向審計實踐中的一些體會。
要使風險導向審計方法的優(yōu)越性真正得以體現(xiàn)，最重要的是要求實施審計的注冊會計師加深對企業(yè)的全面了解。簡而言之，會計師自身素質和知識結構可能會因此發(fā)生三個方面的變化。首先，會計師對客戶行業(yè)的了解加深，視野進一步拓寬，對各種外部因素變化更敏感。所有這些變化導致的影響是否會對客戶帶來現(xiàn)實或潛在的經營風險，會計師必須有所洞悉。其次，通過大量的比較、研究，以及試圖揭示各種經濟現(xiàn)象與客戶經營風險乃至審計風險之間的關系，將會提升本行業(yè)對注冊會計師分析能力的要求，也必然促使這種能力得到鍛煉和提高。再次，識別風險歸根到底取決于主觀判斷，不斷地學習和實踐，勢必將提升職業(yè)判斷能力。
風險導向審計作為一種全新的方法，需要注冊會計師和所在會計師事務所拿出勇于嘗試的勇氣。注冊會計師們需要克服陌生感，樹立起信心，只有真正看到這一方法帶來的好處，才會大膽使用以前從沒用過的方法，擺脫停留在老一套的思維定勢。站在會計師事務所角度，需要營造鼓勵運用新方法的客觀環(huán)境：包括增加培訓、在思想上做好準備，以及創(chuàng)造各種條件，比如建立審計方法和各種實用工具的數據庫；鼓勵具有不同經驗的審計人員相互討論和交流，迅速提高能力；運用事務所內外資源開展對各種行業(yè)相關信息的收集和分析；引導會計師更多地運用思考、分析和判斷，擺脫機械化的工作模式等等。會計師事務所的領導層需要高瞻遠矚，意識到啟動階段的培訓、學習成本增加和各項準備工作，包括審計人員在尚未熟練掌握新方法時需要多花費的審計時間等，只是一種短期的資源投入，一定會帶來長期回報，即降低執(zhí)業(yè)風險、提高審計效率。因此，會計師事務所必須排除短期成本上升帶來的顧慮和壓力，在新審計準則實施之初加大投入。
盡管在新審計準則實施的初期，風險導向審計的運用由于培訓力度及推廣工作等投入，可能在表面上看似增加了審計的成本，但就注冊會計師行業(yè)長遠發(fā)展來說，無疑是節(jié)約審計成本、提高運行效率之舉。
