吳春燕
摘要：隨著我國財稅體制的不斷完善，“營改增”試點范圍的不斷擴大，一方面給電力施工企業(yè)提供了良好的發(fā)展機遇，同時使電力施工企業(yè)面臨更多新的挑戰(zhàn)，本文在掌握“營改增”改革體制下，分析“營改增”對電力施工企業(yè)帶來的影響，并提出有效的應對措施，以防范企業(yè)稅收風險。
關(guān)鍵詞：電力施工企業(yè)營改增
2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號），其中關(guān)于改革試點的主要稅制安排部分表述為：明確建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法，發(fā)生應稅交易取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。文件的出臺，終于將建筑安裝行業(yè)由征收營業(yè)稅改征增值稅提上議事日程。電力施工企業(yè)作為建筑、送電和變電施工、調(diào)試一體的企業(yè)雖有他自身的行業(yè)特點，但在本次稅改中無疑將成為改革的一部分。
營業(yè)稅改征增值稅對施工企業(yè)帶來怎樣的影響，施工企業(yè)又將如何去應對，對于與其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密相連的建安類電力施工企業(yè)，“營改增”對其稅負是增是減存在許多不確定因素。現(xiàn)結(jié)合電力施工企業(yè)實際，就營業(yè)稅改征增值稅對電力施工企業(yè)的影響進行探討。
一、“營改增”的內(nèi)容
“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，從2011年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月起至年底，國務院將擴大營業(yè)試點至10省市，截止2013年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行。自2014年1月1日起，鐵路運輸及郵政服務業(yè)也納入營業(yè)稅改征增值稅試點，按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期間完成“營改增”。也就是說施工企業(yè)營改增最遲也將在2015年年底前完成。
二、“營改增”的必要性
營改增屬于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策范圍，主要在勞務與商品流轉(zhuǎn)過程中采取全面性的增值稅體制，改革原有“營增并行”的稅收制度局面。
我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，營業(yè)稅改征增值稅已成為一種必然趨勢。
二、“營改增”對電力施工企業(yè)的積極影響
1、目前電力施工企業(yè)按照“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅負是固定的，即按照業(yè)主批復的工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。“營改增”后只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負低于繳納營業(yè)稅稅負的情況。
2、2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而電力施工企業(yè)作為一個建筑安裝類企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，電力施工企業(yè)外購設備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設備、擴大營運規(guī)模提供了有利條件。
3、材料（含設備、主材及零星材料）成本是電力施工企業(yè)項目成本的主要部分，大約占工程總造價的50%-60%，而材料在稅改之前，無論能否取得增值稅專用發(fā)票，也無論供貨方是否是一般納稅人，材料的增值稅部分都列入了施工企業(yè)的項目成本而無從抵扣，稅改后，這部分材料可以抵扣進項稅額，從而降低了項目的直接成本。
4、“營改增”前，電力施工企業(yè)按照“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負稅人，又是營業(yè)稅的納稅人。實際稅負并不低。“營改增”后，電力施工企業(yè)按照建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額來征收的。企業(yè)施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業(yè)稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復納稅。
三、“營改增“后，電力施工企業(yè)財務核算與管理存在的問題
1、業(yè)務處理難度加大
“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在項目所在地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給分包勞務隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等，稍有不慎就有可能出錯。對于已經(jīng)習慣于繳納營業(yè)稅的財務人員來說，業(yè)務處理的難度加大。
2、資金壓力加大
施工項目一般工期較長，少則一兩個月，多則幾年，有些項目已竣工，但遲遲不能決算，工程款不能及時收回，如果在某一個時點開始實行營改增政策，那么這個項目一旦收款開具增值稅發(fā)票，就只有銷項稅額，而無可以抵扣的進項稅額，無形中增加了稅收成本。加之目前項目業(yè)主方拖欠工程款問題非常嚴重，“營改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認，同時，由于業(yè)主方不能及時支付工程進度款造成施工企業(yè)拖欠供應商材料款，材料供應商沒拿到錢是不會足額開發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩，如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形，使得運營資金原本就很困難的施工企業(yè)壓力進一步加大。
3、甲供材料
建設單位（業(yè)主、甲方）通常在向施工企業(yè)發(fā)包工程合同中約定，部分或全部主材設備由建設單位向施工企業(yè)提供，實際工作中通常做法是由甲方開具材料調(diào)撥單或出庫單，施工企業(yè)簽字后作為應收工程款的抵減項予以反映，在營改增后，如果甲供材料還是以調(diào)撥單（或出庫單）的形式反映，那么這部分材料施工企業(yè)無進項稅額可以抵扣，按照稅法規(guī)定甲供材料是要作為工程造價組成部分的（除符合規(guī)定條件的甲供設備可遞減計稅金額外），這勢必加大施工企業(yè)稅收成本。
4、人工成本
電力施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動性大，生產(chǎn)周期長，機械化程度相對低的特點，是一個勞動密集型的企業(yè)，人工成本一般占到工程總成本的20%以上，我們知道按照“十八大”規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而本次稅改規(guī)定人工成本不得作為進項稅抵扣，這將直接降低增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負。
四、應對措施
“營改增”的實施對電力施工企業(yè)財務管理活動會產(chǎn)生深遠的影響，在這次“營改增”大變革時期，電力施工企業(yè)應積極面對機會與挑戰(zhàn)，采取有效措施適應新的稅收政策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的空間。
1、選擇合格供應商，加大進項稅額抵扣金額
一個工程項目，材料成本所占比重一般為60%左右。“營改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇價格較低的企業(yè)作為材料、機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，對供應商要做一個篩選，分析這些供應商是否是增值稅一般納稅人，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價格對比、質(zhì)量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設備、機械采購等合同中應當明確約定對方必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。
2、加強專用發(fā)票管理，提高企業(yè)財務管理水平
進項稅額能否抵扣增值稅是有前提的，要取得合格的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證。所以企業(yè)應該格外重視對專用發(fā)票的管理工作，為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，首先，要通過合格供貨方的比價，優(yōu)中選優(yōu)，對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進行認真審核，而且在以后進行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點考慮的問題。其次，要加強對發(fā)票開具時限的管理，因為不是所有時間內(nèi)開具的發(fā)票都能夠順利地用于進項稅抵扣。總而言之，營業(yè)稅改增值稅之后，由于出現(xiàn)了進項稅額抵扣這一內(nèi)容，所以對于發(fā)票的種類、合作商的資格以及發(fā)票是否正規(guī)等問題都需要進一步加強工作力度，這也就給企業(yè)的相關(guān)工作人員提出了更高的工作要求。
3、改進會計核算
對于電力施工企業(yè)來說，以前繳納營業(yè)稅是按照工程形象進度分次繳納，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算，稅改后，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，同時在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入，也就是說會計核算上將更加規(guī)范，為了準確的核算會計信息，最大限度的享受稅改帶來的好處，現(xiàn)在就要對企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會計系統(tǒng)做出合理的評估和改進。
總之，營業(yè)稅改增值稅對電力施工企業(yè)來講，既有機遇又有挑戰(zhàn)，是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)負責人、財務等相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，最大限度的發(fā)揮出“營改增”的積極作用。
