反復(fù)強調(diào)生態(tài)問題，并把大力推進生態(tài)文明建設(shè)獨立成篇集中論述，是我黨十八大報告的一大亮點。可見碳會計的出現(xiàn)并非偶然，而是必然。碳會計的相關(guān)問題有：碳排放與交易的會計規(guī)范與準(zhǔn)則研究、與碳排放與交易相關(guān)的不確定性核算與報告、與碳排放與交易相關(guān)的成本管理和戰(zhàn)略決策等，并涉及了碳匯資產(chǎn)、碳源負債的確認、計量及信息披露等財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建問題。綜合當(dāng)前國外碳會計研究，雖然國外相關(guān)研究已走在前面，但目前多是相互介紹，在碳會計形成的基本線索上仍存在較大爭論，距離碳會計成型的理論和制度還有較長的路要走。
從國內(nèi)研究成果看，我國碳會計的研究還處于初級階段，最近幾年才有文獻全面介紹國外碳會計的進展。總的說來，現(xiàn)在碳會計在一定程度上還算是個新事物。碳會計的實施對現(xiàn)行會計理論與方法體系提出了新挑戰(zhàn)，既有的會計標(biāo)準(zhǔn)和會計制度需要進一步完善抑或重構(gòu)，碳會計制度構(gòu)建勢在必行。
一、碳會計制度構(gòu)建的目的
(一)碳會計是會計學(xué)的一個新領(lǐng)域，涉及經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論等多門學(xué)科或多種知識，對企業(yè)的碳活動過程及結(jié)果進行核算與控制，并提供決策有用信息的管理控制系統(tǒng)。碳會計既是對已有會計研究成果的學(xué)習(xí)與繼承，同時也是對跨學(xué)科的環(huán)境會計研究領(lǐng)域的全方位開拓與突破，對于繼續(xù)深入研究環(huán)境會計將奠定一個嶄新而系統(tǒng)的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)。
(二)著眼于會計準(zhǔn)則體系的前瞻性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，發(fā)掘和構(gòu)建碳會計的制度體系，將傳統(tǒng)會計制度置于企業(yè)的碳活動中進行研究，其成果對于我國傳統(tǒng)會計的學(xué)術(shù)研究都將具有積極的影響和學(xué)科建設(shè)意義。總之，碳會計是基于環(huán)境會計的基礎(chǔ)和支撐而又不同于環(huán)境會計的一門新的會計工具，是對傳統(tǒng)會計在應(yīng)對低碳經(jīng)濟方面能力不足的一項理論補充和創(chuàng)新，非常值得深入探究。
(三)碳會計制度的構(gòu)建具有重大的現(xiàn)實價值：一方面，可為我國企業(yè)碳會計準(zhǔn)則或體系構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)和方法借鑒，同時也是規(guī)范企業(yè)碳排放與交易發(fā)展的重要制度保障。另一方面，碳會計系統(tǒng)的運行與實施，可促進企業(yè)節(jié)能減排，將外部碳因子納入到企業(yè)的內(nèi)部成本管理和外部戰(zhàn)略決策過程中來。在構(gòu)建外部上下游企業(yè)的碳價值鏈，加強企業(yè)碳成本核算與管理，識別和防范碳排放風(fēng)險，創(chuàng)新企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展模式等方面具有重要的實際應(yīng)用價值。
二、我國碳會計制度構(gòu)建的主要內(nèi)容
構(gòu)建我國碳會計制度需要有理論基礎(chǔ)的支撐，然后在此基礎(chǔ)上進行有關(guān)碳會計制度的理論分析，最后構(gòu)建我國碳會計制度框架的主要內(nèi)容。
(一)碳會計的理論基礎(chǔ)及其理論分析
生態(tài)足跡理論、碳鎖定與解鎖理論、脫鉤理論及可持續(xù)發(fā)展理論等四大理論奠定了碳會計制度構(gòu)建的堅實基礎(chǔ)。碳會計的主要學(xué)科基礎(chǔ)是會計學(xué)，而直接的學(xué)科構(gòu)成基礎(chǔ)則是環(huán)境會計，實踐基礎(chǔ)是碳排放權(quán)制度完善及會計制度和準(zhǔn)則的發(fā)展，學(xué)科基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)的應(yīng)用分析有利于論證碳會計制度構(gòu)建的可行性和科學(xué)性。
(二)碳會計制度框架構(gòu)建及運行保障機制
構(gòu)建碳會計制度是指運用碳會計的學(xué)科理論基礎(chǔ)和實踐，采用科學(xué)的方法從“資本、技術(shù)和環(huán)境”三重依賴的高度來構(gòu)建碳會計的信息反映、披露和分析規(guī)范，即建立一種專門針對碳行為的理論體系、操作體系、運行體系和共管體系。
其一，理論體系包括有關(guān)碳會計制度所涉及的碳會計目標(biāo)、對象、要素、假設(shè)和原則等基本概念。其二，碳會計制度框架構(gòu)建的主要內(nèi)容由以下三部分組成：（1）碳會計數(shù)據(jù)輸入設(shè)計； （2）碳會計業(yè)務(wù)處理，包括碳財務(wù)會計與碳管理會計兩大體系的構(gòu)建與設(shè)計；（3）碳會計信息輸出，由碳核算、碳管理和碳審計三部分組成。
為了使我國碳會計制度順利實施和運行，需要完善碳排放權(quán)交易中的各項政策和有關(guān)法律，創(chuàng)新共管體系，使環(huán)境成本內(nèi)在化；改革支撐我國碳會計運行體系的碳金融機制，從而實現(xiàn)碳會計對碳減排行為的深入推進；培育碳會計操作體系所需的公允價值準(zhǔn)則規(guī)范及其市場環(huán)境，提高各準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。
總之，碳會計制度構(gòu)建旨在運用資源環(huán)境學(xué)理論和方法，把碳排放問題視為一個具有會計系統(tǒng)特征的研究對象，探討其特征、機理和演化規(guī)律，采用物質(zhì)流動分析方法對碳排放及交易進行物量核算與追蹤反饋；采用價值流分析方法和成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法來對碳排放及交易進行價值核算與分析，并構(gòu)建相應(yīng)的核算與分析模型。
碳會計制度的構(gòu)建既是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項創(chuàng)新之舉；要推行碳會計，必須堅持政府主導(dǎo)、法制護航和企業(yè)主動。適應(yīng)低碳會計，完善碳會計理論體系；借鑒先進經(jīng)驗，構(gòu)建碳會計操作體系；加強碳成本核算，健全企業(yè)綠色運行體系；實施部門聯(lián)動，創(chuàng)新齊抓共管體系。整個構(gòu)建框架中，碳成本核算與控制是碳會計制度的核心問題。
中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院張亞連
